Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение………………………………………………………………………………………………...3

 

1. Оценка валютных средств в текущем учете организации………………………………….4
1. Нормативное регулирование вопросов учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте……………………………………………………….4
2. Оценка активов и обязательств организаций в иностранной валюте…….………....8

 

2. Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте……………………………………………………………………………..16
1. Особенности учета операций в иностранной валюте………………………………..16
2. Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты…………………………23

 

Заключение……………………………………………………………………………...…………….29

 

Список используемой литературы………………………………………………………………...30

Приложения……………………………………………………………………………………………32

 

Введение

 

После перехода от административного регулирования в экономике нашей страны к рыночным экономическим отношениям возникла необходимость в приведении, в соответствии с новыми условиями, нормативной базы бухгалтерского учета, как разработка положений, приказов, приводящих бухгалтерский учет к удобству и применимости в условиях нового времени. В связи с возрастающей интеграцией России в мировую экономику, возросшим инвестициям в отечественную экономику, возникновением большого количества совместных предприятий, и требованиями инвесторов и совладельцев к ведению отчетности в соответствии с международными стандартами возникла необходимость приведения российского бухгалтерского учета к мировым стандартам (МФСО).

Одним из объектов регулирования  был учет валютных операций.

В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. И поскольку бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте.

Именно из-за необходимости  в пересчете объясняются особенности  бухгалтерского учета активов и  обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Эти особенности требуют  и особых норм и правил бухгалтерского учета. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики. 27 ноября 2006 года было утверждено ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006.

В своей курсовой работе я рассмотрю особенности отражения на счетах бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте; регулирования курсовых разниц; учета доходов и расходов, связанных с валютными операциями.

 

1.   Оценка валютных средств в текущем учете организации

1. Нормативное регулирование вопросов учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте

 

Особенности бухгалтерского учета внешнеторговой деятельности заключаются прежде всего  в том, что внешнеторговые операции совершаются в иностранной валюте, а в учете должны быть отражены в рублях. Данные позиции регулируются следующими нормативными документами:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ;

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-IV;

Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»  от 08.12.03 № 164-ФЗ;

Федеральный закон «О валютном регулировании  и валютном контроле» от 10.12.03 № 179-ФЗ;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» - ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006 №154н ( в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.07 № 147н).

Минюст России 17.01.2007 № 8788 зарегистрировал приказ Минфина  России от 27.11.2006 № 154н, которым утверждена новая редакция стандарта ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". С принятием этого документа из законодательства о бухгалтерском учете в части таких активов и обязательств исчезает понятие "суммовые разницы".

С бухгалтерской отчетности 2007 года вступили в силу три приказа Минфина России от 27.11.2006: № 154н "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (зарег. в Минюсте России 17.01.2007 № 8788), № 155н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (по сообщению Минюста России от 29.12.2006 № 01/12082-АБ указанный приказ не нуждается в государственной регистрации); № 156н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (зарег. в Минюсте России 28.12.2006 № 8698).

Издание Приказов № 155н, № 156н связано с принятием ПБУ 3/2006. Приказ № 155н вносит изменения  в нормативно-правовые акты, ранее  признанные Минюстом России не нуждающимися в государственной регистрации, а приказ № 156н - в нормативно-правовые акты, зарегистрированные Минюстом России.

Спустя почти год был принят Приказ Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»

Указанные приказы изданы с целью совершенствования нормативно-правового  регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в рамках реализации Концепции развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу, разработанной по решению Правительства РФ и одобренной приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180. При реализации предусмотренных указанной Концепцией мер предполагается, в частности, более активно использовать Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

В действующей редакции части первой статьи 317 ГК РФ установлено, что денежное обязательство может быть определено в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Согласно части первой статьи 421 "Свобода договора" ГК РФ при заключении договора стороны могут по своему усмотрению определить условия договора и соответственно могут согласовать как официальный, так и иной курс иностранной валюты или условных денежных единиц, отличный от курса ЦБ РФ (при соблюдении ограничений на расчеты в иностранной валюте, установленные Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").

Исходя из указанных  норм ГК РФ в настоящее время организации при заключении договоров довольно часто определяют цену на товар в иностранной валюте или в условных денежных единицах, который подлежит оплате в рублях по установленному сторонами курсу.

Как было сказано выше, с бухгалтерской отчетности 2007 года вступила в силу новая редакция Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006).А с бухгалтерской отчетности 2008 года Приказ № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

В новом Положении  определены особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Датой совершения операции в иностранной валюте (как и в прежнем ПБУ) является день возникновения у организации права принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства по данной операции. В ПБУ 3/2006 разработан перечень таких дат (см. Приложение №1)

Рассмотрим  изменения, внесенные в ПБУ 3/2000 «Учет  активов и материалов, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте».

В разделе I п.3 приведено новое определение, ставшее менее громоздким, понятия «курсовая разница», под которым теперь понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Курсовые разницы  возникают по операциям, совершенным  с полным или частичным погашением дебиторской или кредиторской задолженности в иностранной валюте при различном курсе валюты на дату исполнения обязательств по оплате и дату принятия задолженности к учету в отчетном периоде. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате.

Указанная (курсовая) разница подлежала зачислению на финансовые результаты организации  как внереализационные доходы или  внереализационные расходы (кроме  случаев, когда курсовая разница, связанная  с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежала отнесению на ее добавочный капитал).

Также в бухгалтерском  учете с 2007 года новшеством является то, что в новой редакции ПБУ  исключен текст, связанный с возможностью установления особого порядка учета суммовых разниц. Теперь понятие "курсовая разница" объединяет и курсовые, и суммовые разницы.

Другой ключевой момент, в который была также внесена  поправка – это устранение пересчета  предварительной оплаты, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах на момент принятия к учету активов, приобретенных на условиях предварительной оплаты. Подход нацелен на сближение нового ПБУ с МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» и основан на том, что предварительная оплата товаров и услуг, арендная плата, выплаченная авансом, другие авансовые платежи, выраженные в иностранной валюте или в условных денежных единицах не относятся к денежным статьям и не подлежат пересчету. Предлагается величину предварительной оплаты, выраженной в иностранной валюте пересчитывать по соответствующему курсу только на дату признания ее в бухгалтерском учете. На момент принятия к учету активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте и за которые произведена эта предварительная оплата, повторный пересчет предварительной оплаты производиться не будет, т.е. стоимость таких активов на дату их признания в учете принимается в размере равном величине предварительной оплаты.

Все вышеперечисленные  изменения устанавливают единые правила отражения в бухгалтерском  учете и отчетности стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте или в условных денежных единицах, а также единый порядок пересчета в валюту РФ - рубли.

 

1.2  Оценка активов и обязательств организации в иностранной валюте

 

В связи с тем, что  бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операции в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли; когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Учет операций, осуществляемых в иностранной валюте, регламентируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Необходимо  принимать во внимание, что при  переоценке и учете стоимости активов и обязательств в иностранной валюте ее пересчитывают:

1. по официальному курсу Банка России;
2. по среднему курсу;
3. на дату совершения операций;
4. по курсу, указанному в договоре или соглашении.

При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однотипных операций в такой иностранной валюте, может проводиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период. Под однотипными понимаются повторяющиеся хозяйственные операции, сгруппированные по какому-либо признаку, например операции, которые в бухгалтерском учете отражаются однотипными проводками.

Порядок оценки активов  и обязательств организации в иностранной валюте установлен ПБУ 3/2006, в котором обобщены правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета.

В соответствии с указанным Положением  стоимость  активов и обязательств организации, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском  учете и отчетности производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения  у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Перечень дат совершения операций в иностранной валюте приведен в Приложении №1.