Учет незавершенного производства

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………3

I. Учет незавершенного производства ……………………………. …………4                      

II. Расчетная часть………………………………………………………………23

Заключение………………………………………………………………………35

Библиографический список литературы………………………………………36

Приложение……………………………………………………………………...37

Введение

Под незавершенным  производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются незаконченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они подверглись обработке.

Оценка  остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании  данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой  продукции по цехам (производствам  и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается  налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения подлежит применению в течение не менее  двух налоговых периодов.

В случаи, если отнести прямые расходы к  конкретному производственному  процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно,  налогоплательщик в своей учетной  политике для целей налогообложения  самостоятельно определяет механизм распределения  указанных расходов с применением  экономически обоснованных показателей.

Целью данной работы является систематизация теоретических  аспектов учета незавершенного производства, а так же ее инвентаризация.

Учет незавершенного производства

К незавершенному производству относится продукция (работы, услуги), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) производства, предусмотренных технологическим  процессом, а также изделия, которые  прошли укомплектование, пробы и техническую приемку. 
Незавершенное производство представляет собой не полностью изготовленные детали и сборочные единицы, а также изделия, не принятые техническим контролем. 
В соответствии с ПБУ 9 «Запасы» незавершенное производство классифицируется следующим образом: для производства - в виде не законченных обработкой и составлением деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов; для предприятий, оказывающих услуги или выполняющих работы, - в виде затрат на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход. 
Таким образом, незавершенным производством являются затраты на продукцию (детали, изделия), не прошедшую всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера. 
  Окончательно забракованная продукция, полуфабрикаты и материалы, находящиеся в цехах, но не начатые обработкой, к незавершенному производству не относятся. Даже полностью законченная продукция, не прошедшая испытаний (если такие испытания предусмотрены технологией), относится к незавершенному производству. К незавершенному промышленному производству относят также остатки невыполненных заказов в цехах вспомогательных производств и полуфабрикатов собственного производства на общезаводских складах. 
В связи с разной продолжительностью производственного цикла в различных отраслях остатки незавершенного производства могут иметь разный удельный вес в стоимости затрат на производство. 
Так, все производства в зависимости от характера технологического процесса можно разделить на добывающие и обрабатывающие. Характерной особенностью добывающих производств является отсутствие незавершенного производства (то есть вся добытая продукция - уголь, торф, нефть, а также производство электроэнергии - является готовой продукцией). В обрабатывающих отраслях промышленности имеются остатки незавершенного производства. 
В строительстве обычно имеют место значительные объемы незавершенного строительства. Это связано с тем, что объекты имеют большую себестоимость и стоимость, а период строительства может длиться несколько периодов. 
На предприятиях автотранспорта особенностью является полное отсутствие незавершенного производства, так как все затраты относят на себестоимость реализованных услуг. В торговле, в силу отсутствия производственного процесса, отсутствует и незавершенное производство. 
Достаточно разнообразны статьи затрат незавершенного производства в сельском хозяйстве, особенно в растеневодстве и животноводстве. 
На величину незавершеного производства оказывают влияние четыре основных фактора: объем и состав производимой продукции (услуг, работ), длительность производственного цикла, величина себестоимости продукции и характер нарастания затрат в процессе производства. 
Выделение факторов, влияющих на величину незавершенного производства, позволяет сделать вывод о том, что в материалоемких и трудоемких отраслях промышленности, при длительных производственных циклах удельный вес незавершенного производства значительно выше. Это утверждают и данные статистики. 
Таким образом, незавершенное производство является важным показателем, влияющим на результаты деятельности предприятия, а в особенно - на себестоимость продукции. Под незавершенным производством понимают затраты на продукцию (детали, изделия), не прошедшую всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера. По своей экономической сущности незавершенное производство относится к оборотным активам предприятия на производительной стадии. Для него характерны: материальная форма, участие в операционной деятельности, принадлежность предприятию, низкая ликвидность. Наличие и размер остатков НЗП зависят от характера и длительности технологического процесса, а также от особенностей выпускаемой продукции, следовательно, удельный вес НЗП в составе оборотных активов, а также особенности его учета существенно варьируются по отраслям экономической деятельности.

 
Оценка и признание незавершенного производства в бухгалтерском учете 
Эффективность принятия управленческих решений в торговой деятельности зависит качества и достоверности информационной базы, использование которой создает основу для их принятия. Состояние и изменение величины незавершенного производства на предприятии, подтвержденное документально, отражает система бухгалтерского учета. Важным условием учета на предприятии является соблюдение порядка признания и оценки незавершенного производства. 
Как было указано выше, незавершенное производство относится к запасам предприятия, следовательно методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах (в том числе о НЗП, раскрытие ее в финансовой отчетности, регламентируются в Положении (стандарте) бухгалтерского учета (далее - ПБУ) 9 «Запасы»  
В соответствии с данным нормативным документом, ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем, признаются активами предприятия. 
Запасы - это активы, которые: 
- содержатся для дальнейшей продажи в условиях обычной деятельности; 
- находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства; 
- содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также при управлении предприятием. 
В отношении НЗП в ПБУ 9 «Запасы» установлено, что НЗП в виде незаконченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов, отражается в учете и финансовой отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации в случае утраты такими запасами первоначальной ожидаемой экономической выгоды. Запасы в виде НЗП относятся к запасам, изготовленным собственными силами предприятия. В связи с этим их первоначальной стоимостью признается их производственная себестоимость, которая определяется в соответствии с требованиями ПБУ 16 «Расходы». 
Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием самостоятельно. При этом, предприятие может использовать Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг). 
Кроме того, п.21 ПБУ 9 предусмотрена оценка запасов в части НЗП по нормативным затратам. Оценка по нормативным затратам состоит в использовании норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться. 
Таким образом, остатки НЗП могут быть оценены либо по фактической производственной себестоимости, либо по действующей нормативной (плановой) себестоимости. Причем выбранный метод оценки должен отражаться в учетной политике предприятия. Оценка НЗП проводится в конце месяца специально созданной комиссией в разрезе видов НЗП и статей калькуляции. 
Оценка НЗП и способ ведения его учета зависят от ряда факторов: 
- типа производства; 
- сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции; 
- порядка хранения межоперационных заделов; 
- других особенностей технологии и организации производства. 
На практике рассматривают особенности учета НЗП в зависимости от типа производства - единичного или массового. 
Методы оценки незавершенного производства могут быть следующими. На предприятиях с непрерывным технологическим процессом оценка НЗП осуществляется по себестоимости сырья и материалов, загруженных в аппараты. Количество сырья, материалов и полуфабрикатов определяется путем проведения замеров и лабораторных анализов и указывается в перерасчете на содержание в них полезного вещества. 
В цехах с кратким циклом технологического процесса оценка НЗП осуществляется только по себестоимости исходного сырья, материалов и полуфабрикатов, находящихся в переработке. 
В некоторых отраслях промышленности, где остатки незавершенного производства сравнительно устойчивы и невелики, допускается оставление в составе незавершенного производства только основных прямых затрат. 
Как отмечалось выше, кроме первоначальной стоимости НЗП может быть оценена на дату баланса по чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации - это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.

Запасы (в том числе  НЗП) отражаются по чистой стоимости  реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или другим образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду. 
Из вышеизложенного следует, что выбор метода оценки незавершенного производства является достаточно серьезной задачей. Ее решение во многом зависит от отраслевой принадлежности предприятия и должно приниматься исходя из: 
- реальной возможности применять тот или иной метод на практике; 
- необходимости сокращения трудоемких учетных процедур при допустимом уровне достоверности проведенной оценки; 
- наличия и возможностей автоматизированной системы ведения учета; 
- повышения прозрачности учета, унификации учетный процедур и преемственности (последовательности) учетной политики. 
Таким образом, можно сделать следующий вывод. Так как НЗП относится к запасам, то в части методологии учета на него распространяются нормы ПБУ 9 «Запасы». В соответствии с данным нормативным документом оценка НЗП осуществляется по первоначальной стоимости или по чистой стоимости реализации. Первоначальной стоимостью НЗП признается производственная себестоимость продукции, порядок определения которой регламентированы ПБУ 16 «Расходы». Следует отметить, что ПБУ 9 предусмотрена оценка незавершенного производства по нормативным затратам. Оценка НЗП и способ ведения его учета зависят от ряда факторов: типа производства; сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции; порядка хранения межоперационных заделов; других особенностей технологии и организации производства. Методы оценки незавершенного производства могут быть различны и выбираются предприятием самостоятельно. Особое значение на величину остатков НЗП оказывают выбранные предприятием способы калькулирования продукции. 
 

 Особенности определения и учета незавершенного производства при различных методах калькулирования себестоимости продукции 
Определение остатков незавершенного производства зависит от выбора метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции. 
В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа, характера технологического процесса и организации производства на промышленных предприятиях могут применяться различные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. 
На практике могут применяться комбинированные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, которые позволяют максимально использовать преимущества отдельных методов для принятия управленческих решений. 
Рассмотрим особенности формирования информации об остатках незавершенного производства при том или ином методе калькулирования себестоимости продукции. 
Формирование фактических затрат по нормативному методу осуществляется отдельно в части расходов по нормам и в части расходов, которые представляют собой отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости, но и систематически анализировать отклонения от норм для принятия решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости. Отклонения от норм могут быть положительные (экономия), отрицательные (перерасход) и условные (появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляций). Учет отклонений от норм достигается ежедневным документированием расходов по основным их видам, вызванным отклонениями от норм, или расчетами за сравнительно короткие периоды времени. Не учтенные в документах отклонения устанавливают посредством инвентаризации незавершенного производства. 
Для подсчета количества условно готовой продукции используется так называемый «процент завершенности». 
Общий объем условных единиц продукции, произведенной за отчетный период, равен сумме: общего количества изделий, производство которых было завершено в течение данного отчетного периода, и количества условных единиц изделий, находящихся в незавершенном производстве на конец отчетного периода. 
При этом количество условных единиц продукции в составе незавершенного производства на конец периода определяется произведением количества единиц продукции в незавершенном производстве на конец периода и процента завершенности этих изделий. 
Зная число произведенных условных единиц изделий, можно рассчитать их себестоимость путем деления фактических производственных затрат на количество условных единиц изделия. 
При этом для каждого участка производства себестоимость условной единицы изделия рассчитывают в отношении двух видов расходов: затрат материалов и издержек обработки. 
Издержки обработки (конверсионные) представляют собой сумму затрат на производственную заработную плату и накладные (общепроизводственные) расходы, понесенные производственным подразделением.  
Расчет себестоимости изделия выполняется отдельно по материалам и отдельно по издержкам обработки. Это объясняется тем, что затраты на материалы осуществляются неравномерно на протяжении процесса производства: в начале производственного цикла (отпуск материалов в производство) или в его конце (упаковочные материалы). В результате количество условных изделий по материалам будет отличаться от количества условных изделий по издержкам обработки. 
Метод ФИФО предполагает, что из всего количества единиц готовой продукции, производство которых было завершено в течение отчетного периода, первыми были завершены находившиеся в процессе производства на начало отчетного периода, а затем те, производство которых было начато и завершено в течение этого отчетного периода.

В ситуации, когда к началу отчетного периода у нас нет  незавершенного производства, нужно  будет рассмотреть только продукцию, произведенную в пределах отчетного  периодами продукцию, начатую, но не завершенную производством к  концу периода. Продукция, начатая, но не полностью завершенная, составляет остаток незавершенного производства на конец отчетного периода. 
Условный объем продукции при этом рассчитывается по частям следующим образом: 
1) Изделия, изготовление которых завершено = Количество единиц * 100% 
2) Условные изделия в запасах НЗП на конец периода: 
- по затратам материалов = Количество единиц * Процент завершенности; 
- по издержкам обработки = Количество единиц* Процент завершенности. 
Сумма этих двух величин дает количество условно завершенных изделий за отчетный период. Процент завершенности отражается производственно-диспетчерской службой структурного подразделения предприятия в производственном отчете и удостоверяется подписью руководителя такого структурного подразделения. 
Ситуация с отсутствием остатков незавершенного производства достаточно редко встречается в промышленности. Наличие остатков на начало периода немного затрудняет расчет условных единиц. При наличии таких запасов на начало отчетного периода условный объем продукции, с применением метода ПРО, рассчитывается по трем частям следующим образом: 
1) Условные изделия в остатках незавершенного производства на начало периода: 
- по затратам материалов = Количество единиц * Процент завершенности 
- по издержкам обработки = Количество единиц * Процент завершенности 
2) Изделия, изготовление которых начато и завершено = Количество единиц х 100% 
3) Условные изделия в запасах незавершенного производства на конец периода: 
- по затратам материалов = Количество единиц х Процент завершенности 
- по издержкам обработки = Количество единиц х Процент завершенности 
Сумма этих трех величин (или сумма количества единиц готовой продукции и незавершенного производства на конец периода в условных единицах) дает нам количество условно завершенных изделий за отчетный период. Для определения количества изделий, произведенных в течение отчетного периода, необходимо из общего количества условно завершенной производством продукции в течение отчетного периода вычесть условное количество изделий, находившихся в остатках незавершенного производства на начало такого отчетного периода. 
Все затраты, отнесенные в отчетном периоде на счет 23 «Производство» по каждому подразделению или производственному процессу, состоящие из затрат материалов и издержек обработки, понесенных в данном отчетном периоде, делят на количество условных единиц изделий, изготовленных в течение текущего отчетного периода. Общая сумма затрат по материалам делится на число условных единиц продукции по материалам. 
Стоимость продукции, выпущенной из производства (переданной в другой процесс), определяется как разница общей суммы затрат на производство, состоящей из затрат, понесенных в данном отчетном периоде, и затрат в остатках незавершенного производства на начало периода, и стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. 
Калькулирование затрат методом усреднения предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах текущего отчетного периода. Хотя этот метод менее точный, чем метод ПРО, он гораздо проще для понимания и работы. 
Условный объем продукции при этом рассчитывается по частям следующим образом: 
1) Изделия, изготовление которых завершено = Количество единиц х 100% 
2) Условные изделия в запасах незавершенного производства на конец периода: 
- по затратам материалов -- Количество единиц х Процент завершенности 
- по издержкам обработки = Количество единиц х Процент завершенности 
Сумма этих двух величин дает количество условно завершенных изделий за отчетный период. 
Сначала суммируют все затраты, отнесенные в отчетном периоде на счет 23 «Производство» по каждому подразделению или производственному процессу. Они состоят из затрат материалов и издержек обработки, понесенных в данном отчетном периоде, а также затрат, включенных в сальдо на начало периода по счету 23 «Производство». 
Затем делят общую сумму затрат на количество условных единиц. Общая сумма затрат по материалам делится на число условных единиц продукции по материалам. Общая сумма издержек обработки делится на число условных единиц по издержкам обработки. Поскольку применяется метод усреднения,единицы и затраты на начало периода включаются в расчет затрат на условную единицу за данный отчетный период. 
Стоимость продукции, выпущенной из производства (переданной в другой процесс), определяется как произведение количества такой продукции и себестоимости условной единицы продукции, а стоимость незавершенного производства на конец отчетного период, как произведение условных единиц продукции в незавершенном производстве на конец периода и себестоимости условной единицы продукции. 
Таким образом, расчет остатков незавершенного производства существенным образом зависит от того, какой на предприятии выбран метод калькулирования себестоимости и определения расходов на производство. Под методом учета затрат понимается совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат. На практике выделяют простой (однопередельный) метод при котором отсутствует НЗП, нормативный, попередельный позаказный и попроцессный. На исследуемом предприятии используется попроцессный метод учета затрат и калькулирования, который предусматривает определение условного объема производства. Калькулирование затрат при данном методе может осуществляться как методом ФИФО, так и методом усреднения.

 
 Нормативно-правовое регулирование учета и контроля незавершенного производства 
Одним из важнейших вопросов формирования и учета незавершенного производства является его нормативно-правовое регулирование.

 В ст.4 данного Закона  изложено, что бухгалтерский учет  основывается на соблюдении ряда  принципов. Кроме того, данным  нормативным актом регулируется  порядок организации бухгалтерского  учета на предприятии, сфера  ответственности главного бухгалтера  и директора в учетном процессе. Определены контрольные функции  государства в части надзора  за бухгалтерским учетом и  составлением (предоставлением) финансовой отчетности. 
Непосредственное отношение к методологии учета незавершенного производства имеют Положения (стандарты) бухгалтерского учета, а именно: 
- ПБУ 9 «Запасы» дает определение незавершенного производства, характеризует порядок оценки запасов по первоначальной стоимости и по чистой стоимости реализации. Данным документом определено, что для НЗП первоначальная стоимость есть производственная стоимость производимой продукции. Установлено, что для НЗП может быть использован нормативный метод оценки; 
- ПБУ 16 «Расходы» определяет порядок формирования производственной себестоимости, используемой для оценки производственных запасов. Данный документ в целом определят порядок оценки и признания расходов, дает их характеристику по элементам; 
- ПБУ 2 «Баланс» определяет порядок отражение информации о незавершенном производстве и о cумме готовой продукции в составе имущества предприятии. 
Третьей группой нормативных документов являются инструкции, положения, методические рекомендации. К их числу можно отнести следующие подзаконные акты: 
- Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности предоставляют информацию. Данный документ не является обязательным и руководители предприятий и организаций могут «учитывать» Методические рекомендации при формировании себестоимости продукции (работ, услуг), а не «беспрекословно исполнять» их; 
- Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов капитала, обязательств и хозяйственных операций и организаций.Данный документ используется для достоверности организации учёта незавершенного производства и себестоимости готовой продукции. Данным документом определяется порядок формирования информации в синтетическом и аналитическом учете относительно затрат на незавершенное производство; 
- Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете. Руководителем предприятия, организации утверждается перечень лиц, которые имеют право давать разрешение (подписывать первичные документы) на осуществление хозяйственной операции, связанной с отпуском товарно-материальных ценностей, нематериальных активов и другого имущества, в том числе в производство;