Учет основных средств

1.  Основными нормативными документами,  регулирующими учет основных средств, являются следующие:

1. ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129 с учетом изменений  и дополнений)

2.  Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 03.09.97 г. № 65н с изм от 24.03.2000г.)

3. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

4. Положение по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций. Письмо Министерства финансов РФ от 30.12.93 г. № 160.

5. Положение по бухгалтерскому  учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных  (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций (приложение к письму Министерства финансов СССР от 07.05.96 г. № 30).

6. Единые нормы амортизационных  отчислений на полное восстановление  основных фондов народного хозяйства СССР (утверждено Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072).

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. № 49).

8. О порядке исчисления и уплаты  налога на добавленную стоимость. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.11.95 г. № 39 в ред. от 19.07.199, с изм от 14.08.2000г.

9.  О порядке исчисления и  уплаты в бюджет налога на  прибыль предприятий и организаций.  Инструкция Госналогслужбы РФ  от 10.08.95 г. №37.

 

2.   Экономическая сущность  амортизации основных средств. 

                  1.1    Понятие основных средств и их учет на предприятии.

 

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют  в производственном процессе, частями  переносят свою стоимость на создаваемый  продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы. К основным средствам относятся также: жилые здания и здания культурно-бытового назначения, хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения стоимостью более 100  минимальных заработных плат за единицу, срок службы которых превышает один год.

На счете 01 "Основные средства" на отдельных субсчетах  ведут  учет основных средств,  находящихся  в эксплуатации,  в запасе, на консервации  или переданных в обыкновенную  (производственную) аренду. Учет арендованных основных средств, полученных на условиях обыкновенных (производственной) аренд, осуществляется арендатором за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства". На счете 01 "Основные средства"  организуются пообъектный аналитический учет основных средств в местах, где они находятся ( в цехах,  производствах, отделах и т.п.)    

Объекты основных средств группируются в учете в соответствии с требованиями статистической отчетности на производственные и непроизводственные (последние по отраслям: здравоохранение, жилищно-коммунальные и т.п.),  и далее по функциональным группам: здания, сооружения,  рабочие машины и оборудование,  силовые машины и т.д.

Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные  в пользование предприятию, на счете 01 "Основные средства" не учитываются. Но те же объекты, являющиеся собственностью предприятия  (купленные или переданные ему в собственность государственными органами), учитываются на отдельных субсчетах, открываемых на счете 01 "Основные средства".

Главные задачи бухгалтерского учета  основных средств:

контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента  выбытия;

правильное и своевременное  исчисление износа;

получение сведений для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;

           -5-

контроль за правильным и эффективным  использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;

контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности;

получение данных для составления  отчетности о наличии и движении основных средств.

Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средств являются утвержденная типовая классификация  основных средств и единый принцип их оценки в учете.

                    1.2   Классификация основных  средств в учете.

 

 Учет основных средств в  бухгалтерии ведется по классификационным  группам в разрезе инвентарных  объектов. Таким образом, инвентарный  объект является единицей учета основных средств. Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии, в объединении, организации. Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи, актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом объекте.

Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам. В соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяются по видам следующим образом:

I. Здания.

II. Сооружения.

III. Передаточные устройства.

IV. Машины и оборудование (в том  числе силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование).

V. Транспортные средства.

VI. Инструмент.

VII. Производственные инвентарь  и принадлежности.

VIII.Хозяйственный инвентарь.

    IX. Рабочий и продуктивный  скот.

         -6- 

X. Многолетние насаждения.

XI. Капитальные затраты по улучшению  земель (без сооружений).

XII.Прочие основные средства.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе; вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.

По характеру участия в производственном процессе различают действующие  и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные средства, по назначению – производственные и непроизводственные (основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).

К производственным основным средствам  относятся: здания и сооружения производственною назначения, передаточные устройства, станки, машины, оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственно участвуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены за ними.

В составе производственных основных средств выделяют их активную часть – машины, оборудование, транспортные средства.

Непроизводственные – это основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.

Производственные и непроизводственные основные средства можно разделить на:                                                                            

1) действующие (в эксплуатации);

2) недействующие (на консервации);

3) в запасе.

По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются на:

активные (их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ);

 

         -7-

пассивные (здания, сооружения).Их участие  в основной деятельности  невозможно измерить в каких-либо показателях.

 

1.3      Оценка основных средств в учете.

 

В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная (балансовая) стоимость включает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.

В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную  стоимость.

Первоначальная (балансовая) стоимость  основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки  и дооборудования объектов в порядке  капитальных вложений, реконструкции  и частичной ликвидации объектов. Расходы предприятия, связанные  с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее производственной себестоимости. Такого рода расходы предварительно накапливаются на счете 08 "Капитальные вложения".

Первоначальная стоимость основных средств за минусом износа образует их остаточную стоимость.

Стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях представляет собой восстановительную  стоимость. Первоначальной стоимостью       -8-

 

         -8-

основных средств, приобретенных предприятием до 1 января 1995 г., является их восстановительная стоимость по результатам переоценки на 1 января 1995 г.

Списание затрат при внутреннем перемещении основных средств. Если объект основных средств демонтирован, а затем смонтирован на новом месте, то его первоначальная стоимость остается неизменной. Затраты будут отнесены на уменьшение фонда накопления или за счет чистой прибыли предприятия. На издержки производства такие затраты не относят.

 

1.4     Учет амортизации основных средств.

 

        В процессе  эксплуатации основные средства  утрачивают свои технические  свойства и качества – изнашиваются.  Любые объекты, входящие в состав  основных средств, кроме земли,  подвержены физическому и моральному  износу, то есть  под влиянием  физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности.

На темпы физического износа влияют следующие факторы:

условия эксплуатации и хранения основных средств;

интенсивность использования –  степень загрузки, режимы и особенности  технологических процессов;

степень защиты от воздействия внешней  среды;

качество оборудования;

 квалифицированность персонала. 

 Физический износ можно частично  восстановить, произведя ремонт,  реконструируя и модернизируя  основные средства. Однако со  временем затраты на ремонт  не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов.  Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Существуют две основные причины морального износа:

В следствии удешевления машин  и оборудования из-за повышения производительности труда в отрасли, производящей данные машины и оборудование ( Моральный  износ 1 формы)

-9-

В следствии внедрения техники, машин и оборудования более производительных и  более эффективных (Моральный износ 2 формы)  

   При рассмотрении морального  износа 2 формы выделяют : частичный,  полный износ и скрытую форму  износа.

  Частичный моральный износ  – частичная потеря потребительной стоимости данной категории основных средств. Под полным моральным износом понимают полное обесценивание основных средств, когда дальнейшая эксплуатация в любых условиях убыточна. Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценивания, в следствии того, что уже утверждено задание на разработку новой более прогрессивной и экономичной техники.

    Кроме того, существуют  еще два вида износа, понятие  которых дано в экономике:       социальный и экологический износ.  Социальный износ возникает в следствии того, что теряется потребительная стоимость , так как новая категория основных средств обеспечивает более высокий уровень удовлетворения социальных потребностей работников. Экологический износ – это потеря потребительной стоимости, в следствии того, что данная категория основных средств перестает удовлетворять требования охраны среды.   

  Следовательно, периодически  возникает необходимость заменять  основные фонды, прежде всего   их активную часть, новыми, более  современными экземплярами.

Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных фондов. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета.

 Для учета износа (амортизированной  стоимости) основных средств на  предприятиях всех форм собственности  предусмотрен пассивный, регулирующий  счет 02, в развитие