Определение облагаемого оборота

 

 

 

Содержание

Введение	3
1 Общие правила исчисления налога	4
1.1 Порядок исчисления налога	4
1.2 Группы операций бухгалтерского учета НДС	5
2 Определение облагаемого оборота	8
2.1 Налогооблагаемая база по НДС	8
2.2 Льготы по НДС	10
Заключение	12
Список использованной литературы	13

 

      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС это федеральный налог он установлен НК РФ и обязателен к уплате на всей территории России. НДС является косвенным налогом, т. е. возмещается покупателями сверх основной суммы договорной стоимости реализуемых товаров, работ или услуг. Эта особенность определяет необходимость списания сумм налога, предъявленного покупателю, не в составе себестоимости продукции, работ или услуг, а непосредственно по дебету счета учета продаж. Как косвенный налог он влияет на ценообразование и структуру потребления. Играет важную роль в доходной части государственного бюджета (около 30%).

      Плательщиками НДС являются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через границу России.

Не являются налогоплательщиками:

- Лица, которые применяют специальные налоговые режимы (единый сельскохозяйственный налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1. НК РФ);

- упрощенную систему налогообложения (глава 26.2 НК РФ);

- единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ).

Объектом налогообложения является (ст. 146):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской  Федерации, в том числе реализация  предметов залога и передача  товаров (результатов выполненных  работ, оказание услуг) по соглашению  о предоставлении отступного  или новации, а также передача  имущественных прав.

2) передача на территории  Российской Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не  принимаются к вычету (в том  числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

 

 

1 Общие правила исчисления налога

1.1 Порядок исчисления  налога

Общие правила исчисления налога установлены ст. 166 НК РФ. В данной статье приводится порядок расчета налога в различных ситуациях. Как следствие этот порядок устанавливает общие принципы организации налогового учета по налогу на добавленную стоимость: сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Применяются три ставки – 0, 10, 18 процентов.

а)  0 процентов – для товаров (работ, услуг), связанных с таможенным режимом экспорта;

б) 10 процентов -  по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) и товарам для детей, согласно перечню, утвержденному Правительством России;

в) 18 процентов – по остальным товарам (работам, услугам), в том  числе выполненным строительно-монтажным работам.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Таким образом, в том случае, когда организация осуществляет выпуск продукции, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых по одной ставке, достаточно организовать учет таким образом, чтобы по окончании налогового периода могла быть определена общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), включаемая в налоговую базу. Если же товары, работы или услуги облагаются по разным ставкам, необходима уже организация раздельного учета налоговой базы. В случае, когда организация выполняет обязанности налогового агента (при налогообложении операций, осуществляемых иностранными организациями на территории Российской Федерации), либо осуществляются операции, облагаемые по нулевой ставке, налоговый учет должен обеспечить формирование налоговой базы по каждой совершенной операции.

Срок представления налоговых деклараций:

• для налогоплательщиков, уплачивающих налог ежеквартально, — в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;

• для прочих налогоплательщиков — в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.2 Группы операций  бухгалтерского учета НДС

Из норм главы 21 НК РФ следует, что бухгалтерский учет НДС можно свести к трем группам операций:

• начисление задолженности по налогу;

• учет покупателем сумм налога, предъявленного к оплате (налоговые вычеты);

• возмещение НДС.

По первой группе операций суммы налога, подлежащего оплате покупателем, отражаются (обособленно) на счетах учета продаж или прочих расходов и счете учета задолженности покупателей или заказчиков.

Суммы налога, которые впоследствии могут быть предъявлены к налоговому вычету, учитываются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», к которому могут открываться субсчета в зависимости от того, по стоимости какого имущества поставщику или подрядчику уплачивается налог.

Налоговые вычеты (суммы, понижающие общую сумму НДС) применяются в случае уплаты их поставщиком. Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет при приобретении основных средств, нематериальных активов, по работам и услугам производственного характера, с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Также вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Если же право на налоговый вычет не возникает (например, при осуществлении деятельности, не облагаемой налогом), суммы ранее уплаченного (предъявленного к оплате), НДС списываются в дебет счетов учета производственных затрат.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и принятия их к учету.

Следует обратить внимание, что сумма НДС принимается к учету при приобретении в Д сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» если поставщиком предъявлена счет-фактура. К составлению счетов-фактур налоговое законодательство предъявляет ряд требований (ст. 169 НК п. 5). В счет-фактуре должны быть отражены:

• Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры
• Наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя
• Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя
• Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров
• Наименование поставляемых (отгруженных) товаров и единица измерения (при возможности их указания)
• Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счет - фактуре товаров, исходя из принятых по нему единиц измерения
• Цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета налога
• Стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счет-фактуре товаров
• Налоговая ставка
• Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Плательщики налога должны выделять сумму НДС отдельной строкой во всех расчетных документах. При реализации товаров (работ, услуг) все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры специальной формы. Данный документ служит основанием для принятия НДС к вычету, к возмещению (Д 68 К19).

Налогоплательщики обязаны выставить счета-фактуры на позднее 5 дней со дня отгрузки. Существует два типа оборота товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления:

-      вид оборота: затраты по этому товару (работам, услугам) не относятся на издержки производства и обращения;

-      вид оборота: затраты по этому товару (работам, услугам)  относятся на издержки производства и обращения – так называемые внутризаводской оборот.

Соответственно первый внутренний оборот подлежит обложению НДС, второй – не подлежит.

В практике хозяйственной деятельности постоянно имеют случае внутреннего потребления товаров (работ, услуг). При этом их можно условно разделить на две группы: потребление, связанное с деятельностью предприятия, а также социально-благотворительное потребление.

Например, к первой группе можно отнести операцию по демонтажу оборудования, выполняемому собственными силами. Предприятие осуществляет списание основных средств. Затраты по демонтажу (выбытию) оборудования при этом, как правило, собираются на счете 32 «Вспомогательные производства». Затем по мере выбытия данных основных средств собранные затраты списываются с кредита счета 32 в дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

Таким образом, затраты по демонтажу оборудования, которое выбывает, не списываются на издержки производства. Следовательно, согласно вышеуказанной нормы работы «внутри» предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства должны облагаться НДС. При этом сумма начисленного НДС должна формировать затраты по выбытию оборудования, но в целях налогообложения не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Другая группа внутреннего потребления носит социально-благотворительный характер. В  данном случае речь идет о содержании объектов непроизводственной группы: дома культуры, спортивные базы, подсобные хозяйства, детские дошкольные учреждения и т.д.

При этом в целях правильного применения данной нормы следует условно выделить три группы объектов данного вида:

-      содержание которых происходит за счет выручки от реализации этими объектами товаров работ и услуг (торговый отдел, дом отдыха и т.д.);

-      содержание которых происходит за счет двух источников: за счет выручки от реализации товаров (работ, слуг) и за счет специальных источников;

-      содержание которых полностью происходит за счет специальных источников (дома культуры, в случае если он не оказывает никаких платных услуг.

Если на предприятии существуют объекты непроизводственной группы, содержание которых полностью осуществляется за счет соответствующих источников предприятия (а не за счет выручки от реализации их услуг), то вся сумма внутреннего оборота подлежит обложению НДС.

Так, например, если спорткомплекс не имеет никакой выручки от реализации своих услуг, то вся стоимость использованной на него теплоэнергии, выработанной предприятием, подлежит обложению НДС как внутренний оборот.

В случае если какой-либо объект непроизводственной группы имеет смешанный характер:

-      в части используется для внутренних целей предприятия;

-      в части используется для получения прибыли от реализации товаров (работ, услуг), что предусмотрено в учредительных  документах, то налогообложению подлежит только часть внутреннего потребления, затраты по которому не внесены на себестоимость продукции (работ, услуг) производимых этим подразделением предприятия.

Однако следует отметить, что для реализации указанного положения необходимо обеспечить реальный зачет затрат по производству и реализации тиках товаров (работ, услуг).

 

 

2 Определение  облагаемого оборота

2.1 Налогооблагаемая  база по НДС 

 

В теории налогообложения выделяются категории объекта налога и налогооблагаемой базы. В связи с этим, если объектом налога выступают юридические факты, которые обуславливают обязанность налогоплательщика  заплатить налог, то налогооблагаемая база – это количественное выражение объекта налога. База налога выступает основой при исчислении суммы налога, подлежащего взносы в бюджет.

Объект налога и налогооблагаемая база могут совпадать и не совпадать. Так, в частности, происходит по НДС. Если объектом НДС выступают обороты по реализации продукции (работ, услуг), то облагаемый оборот формируется по специальным правилам, в него включаются и авансы, и налоговые дисконты и иные суммы, полученные в связи с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Налогооблагаемая  база по НДС  состоит из следующих показателей:

-      объект налога и специальных расчетов для определения оборотов по реализации в целях налогообложения;

-      будущего объекта (авансы полученные);