Особенности налогообложения НДС кредитных организаций

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение                    2

1. Операции банков, подлежащие налогообложению  НДС.                 3

2. Элементы налогообложения НДС  по кредитным операциям.         10

3. Порядок исчисления НДС по  кредитным операциям.              16

Заключение                                   25

Список литературы                         26

 

 

Введение

 

Коммерческие банки  выделяются в особую группу участников налоговых отношений также в  связи с тем, что в финансово-кредитной  системе они выполняют двоякую  роль. С одной стороны, они являются плательщиками большинства налогов и на общих основания производят платежи в бюджеты всех уровней. С другой стороны, они являются посредниками между государством и налогоплательщиками, так как осуществляют исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление налоговых платежей последних в соответствующие бюджеты. В этом случае от банков во многом зависит своевременность и полнота уплаты налогов другими налогоплательщиками.

Налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение. С банковских счетов хозяйствующие субъекты в безналичном порядке рассчитываются за купленные товары, произведенные работы, оказанные услуги, осуществляют платежи в бюджет, на банковских счетах находятся безналичные денежные средства организаций, с банковских счетов осуществляется выплата заработной платы, банки осуществляют кредитование организаций и населения, в банках находятся вклады граждан.

Налог на добавленную  стоимость уплачивается банками  на основании главы 21 Налогового Кодекса  РФ. НДС уплачивают коммерческие банки  и другие кредитные учреждения, осуществляющие обороты и операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость.

Цель контрольной работы – рассмотреть порядок исчисления и уплаты НДС по кредитным операциям.

 

1. Операции банков, подлежащие  налогообложению НДС.

 

Объектом налогообложения признаются следующие операции банка

[5,с. 73]:

-приобретение права  требования от третьих лиц  исполнения обязательств в денежной  форме; 

-доверительное управление  денежными средствами и иным  имуществом по договору с физическими  и юридическими лицами;

-депозитарные услуги;

-ведение реестра владельцев именных ценных бумаг на основе заключенных договоров; внесение в реестр записей о переходе прав собственности; предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг;

-проведение по заявлениям  клиентов экспертизы по определению подлинности и платежеспособности ценных бумаг с выдачей акта экспертизы;

-выполнение функций  агента валютного контроля;

-оформление операций  по переуступке по кредитным  соглашениям; 

-купля-продажа ценных  бумаг по поручению клиента  за его счет;

-хранение ценных бумаг, тратт, векселей;

-предоставление в  аренду физическим и юридическим  лицам специальных помещений  или находящихся в них сейфов  для хранения документов и  ценностей; 

-консультационные, информационные  услуги;

-услуги по повышению  квалификации и подготовке кадров (в части дохода, полученного банком в виде возмещения сотрудниками оплаченных Банком услуг образовательных организаций по поручению этих сотрудников);

-услуги по инкассации, транспортировке наличных денег  и других ценностей; 

-услуги по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;

-купля-продажа валюты  по форвардным и фьючерсным  контрактам по поручению клиента  за его счет;

-суммы, полученные  от сотрудников в качестве  возмещения за телефонные разговоры,  осуществленные в личных целях данными сотрудниками;

-иные услуги, оказываемые  банку, но фактически потребленные  физическими лицами и в последующем  возмещаемые данными лицами;

-получение банком  от юридических лиц сумм в  виде возмещения расходов, произведенных  банком по хозяйственным операциям;

-получение банком  сумм в виде санкций за неисполнение  или ненадлежащее исполнение  договоров (контрактов), предусматривающих  переход права собственности  на имущество, оказанные услуги  по операциям, которые являются  объектом налогообложения. При этом суммы санкций, полученные по операциям, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), не являются объектом налогообложения.

Операции, освобождаемые  от налогообложения [6, с. 82-84]:

1.Привлечение денежных  средств организаций и физических лиц во вклады:

- привлечение денежных  средств как в рублях, так и  в иностранной валюте, организаций  и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный  срок);

- зачисление привлеченных  денежных средств на расчетные  (текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц);

- оформление и выдача  вкладчикам документов, подтверждающих  наличие вклада.

2. Размещение привлеченных  денежных средств организаций  и физических лиц от имени  банков и за их счет:

- кредитные операции  с клиентами, включая открытие  и ведение ссудного счета, пролонгацию  срока погашения кредита; 

- операции по предоставлению  межбанковского кредита, в том числе открытой кредитной линии;

- депозиты, размещенные  в других банках.

3. Открытие и ведение  банковских счетов, в том числе  валютных, юридических и физических  лиц, включая: 

- оформление документов, связанное с открытием и ведением банковских счетов (списание со счетов и зачисление средств на счета; начисление процентов по средствам на счетах);

- выдачу выписок по  счетам;

- снятие копий (дубликатов) со счетов;

- выдачу справок о  наличии средств на счетах  и других документов по ведению счетов;

- переоформление счетов;

- выяснение (розыск) денежных  средств по счетам клиентов;

- направление запросов  о переводе сумм по просьбе  клиентов; изменение условий, аннулирование  и возврат переводов; перевод  вкладов в другой банк.

4. Осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их - аккредитивные операции (открытие аккредитива, авизование, подтверждение, проверка документов, осуществление платежей);

- инкассовые операции (выдача документов против акцепта или платежа, прием, проверка или направление документов для акцепта или платежа, пересылка или возврат банку-корреспонденту документов, выставленных на инкассо, но не оплаченных клиентом, изменение условий инкассового поручения или его аннулирование, проверка и отсылка документов на инкассо);

- переводные и клиринговые  операции.

5. Осуществление расчетов  платежными поручениями, чеками, аккредитивами, пластиковыми карточками, наличными; расчеты по системе  электронной связи:

- ведение документарных операций;

- осуществление безналичных  расчетов со счета по вкладам  физических лиц с торговыми,  коммунальными, бытовыми и другими  организациями; 

- межбанковские расчеты,  включая расчеты между эмитентом-эквайером  по операциям с использованием банковских карт, а также расчеты по поручению физических и юридических лиц с использованием банковских карт, включая расчеты между эмитентом-клиентом, эквайером и держателем банковской карты, эквайером и организацией торговли;

- выдача (обновление, замена) платежно-расчетных документов (чековых книжек, пластиковых карт, сберегательных книжек и др.) при условии взимания с клиентов платы в пределах расходов банка на приобретение и внедрение этих платежно-расчетных документов. В случае взимания с клиентов платы в сумме, превышающей расходы банка, указанное превышение подлежит налогообложению. При невозможности определить фактические расходы банка на приобретение и внедрение платежно-расчетных документов налогообложению подлежит вся сумма, взимаемая с клиентов.

6. Кассовое обслуживание  физических и юридических лиц: 

- прием (включая прием  наличных денег от граждан  в счет оплаты коммунальных  платежей, различных видов штрафов,  налогов, пошлин и прочих платежей  независимо от наличия в банке  счета организации (предприятия), на который зачисляются принятые платежи);

- выдача, пересчет, проверка  подлинности (с выдачей акта  экспертизы), упаковка наличных денег,  банкнот, монет; 

- оформление кассовых  документов;

- размен денежной наличности  и иностранной валюты;

- обмен неплатежных  банкнот, включая замену неплатежного  денежного знака иностранного  государства на платежные денежные  знаки того же государства; 

- обмен (конверсия)  наличной иностранной валюты  одного иностранного государства  на наличную иностранную валюту другого иностранного государства.

7. Купля-продажа иностранной  валюты в наличной и безналичной  формах (в том числе оказание  посреднических услуг по операциям  купли-продажи иностранной валюты). При этом купля-продажа валюты  по форвардным и фьючерсным контрактам по поручению клиента за его счет подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

8. Осуществление операций  с драгоценными металлами и  драгоценными камнями в соответствии  с законодательством Российской  Федерации. 

9. Выдача банковских гарантий.

10. Осуществление переводов денежных  средств по поручению физических  лиц без открытия банковских  счетов (за исключением почтовых  переводов).

11. Возмещение клиентами в размере  расходов банка на почтово-телеграфные  услуги, связанные с осуществлением операций по счету клиента. В случае взимания с клиентов платы в сумме, превышающей расходы банка, указанное превышение подлежит налогообложению.

12. Выдача поручительств за третьих  лиц, предусматривающих исполнение  обязательств в денежной форме. 

13. Оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.

14. Реализация (а также передача) от своего имени и за свой  счет на территории РФ ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) (ст. 149 п. 2 п.п. 12).

При реализации инструментов срочных  сделок от налога освобождаются:

- суммы, уплаченные по инструментам  срочных сделок в виде разницы между ценой, оговоренной в инструменте срочной сделки, и ценой, оговоренной как цена спот, которая сложилась на базовый актив, являющийся предметом срочной сделки, на дату поставки;

- суммы, уплаченные по инструментам  срочных сделок до даты их  исполнения;

- суммы, полученные продавцом  опциона (премия).

При применении указанного освобождения необходимо учитывать, что в случае осуществления реальной поставки базового актива срочных сделок налогообложение  налогом на добавленную стоимость  осуществляется в порядке, предусмотренном для налогообложения реализации данного вида базового актива. При этом от налога освобождается купля - продажа валюты и ценных бумаг по форвардным и фьючерсным сделкам независимо от наличия реальной поставки финансовых ценностей и системы расчетов между участниками сделки, в том числе при осуществлении взаиморасчетов между ними путем перечисления вариационной маржи, за исключением доходов от брокерских и посреднических услуг.

15. Реализация (а также передача) на территории РФ монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.

К коллекционным монетам из драгоценных  металлов относятся:

- монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;

- монеты из драгоценных  металлов, не являющиеся валютой  РФ или валютой иностранного  государства (группы государств).