Фискальная роль налога на прибыль

    Фискальная  роль налога на прибыль.

    Для определения фискальной роли налога на прибыль необходимо проанализировать размер его поступлений в Государственный  бюджет на протяжении нескольких лет, а также удельный вес налога на прибыль в общих доходах Государственного бюджета.

    Для этого построим таблицу на основании  сводного бюджета Украины.

Таблица 1. Фактический объем сбора налоговых поступлений в бюджет за период 2008-2011 года

Показатели	Фактическое значение, млн. грн.				Абсолютный  прирост, %
	2008 г	2009 г	2010 г	2011 г	2009-2008	2010-2009	2011-2010
Доходы	297 844,6	272967,0	314506,3	398553,6	-24877,6	41539,3	84047,3
Налоговые поступления	227 164,8	208073,2	234447,7	334691,9	-19091,6	26374,5	100244,2
НДФЛ	45 895,8	44 485,3	51029,3	60224,5	-1410,5	6544	9195,2
Налог на прибыль предприятий	47 856,8	33 048,0	40359,1	55097,0	-14808,8	7311,1	14737,9
НДС	92 082,6	84 596,7	86315,9	130093,8	-7485,9	1719,2	43777,9
Акцизный  сбор с изготовленных в Украине  товаров	10230,1	17 934,5	23715,3	26097,1	7704,4	5780,8	2381,8
Акцизный  сбор с ввезенных на территорию Украины  товаров	2 553,0	3 690,0	4 600,8	7822,1	1137	910,8	3221,3
Ввозная пошлина	11932,8	6 328,8	8 556,4	10462,8	-5604	2227,6	1906,4

 

   Как видно из таблицы, доходы Государственного бюджета с каждым годом растут, и они практически полностью  состоят из налоговых поступлений. Тем не менее, в 2009 году поступления в бюджет за счет налогов сократился на 19091,6 млн. гривен, что, соответственно, привело и к сокращению бюджетных доходов.

   В 2009 году значительно сократились  поступления от налога на прибыль  предприятия на 14808,8 млн. грн., от НДФЛ - 1410,5 млн. грн., от НДС - 7485,9 млн. грн., а также сократились поступления от ввозной пошлины на 5604 млн. грн. Однако поступления от акцизного налога увеличились на 8841,4 млн. грн.

   На  уменьшение объема поступлений налога на прибыль в 2009 г. в значительной степени повлияли:

   - усиление мирового финансового  кризиса, которое привело к  существенному уменьшению внешнего  спроса и падение объемов производства  в экспортно-ориентированных секторах  экономики (в первую очередь  в химическом и металлургическом);

   - спад объемов промышленного производства  на протяжении на 21,9%;

   - задекларированное отрицательное значение объекта налогообложения по итогам 2008 г. в сумме 37,2 млрд. грн.;

   - отсутствие в 2009 г. срока оплаты  по итогам работы за 11 месяцев.

   На  основе данных Таблицы 1. графически отобразим изменения в налоговых поступлениях в государственный бюджет Украины.

Рисунок 1. Динамика роста налога на прибыль по сравнению с другими налогами за период 2008-2011 года

   Исходя  из Рисунка 1. можно  сказать, что  налоговые поступления в целом  имеют положительную тенденцию  роста. Только в 2009 году показатели снизились по причинам, которые были описаны выше, а затем идет увеличение налоговых поступлений, в том числе и поступлений от налога на прибыль. 

   Уже в 2010 г. Государственный бюджет Украины получил 40359,1 млн. грн. налога на прибыль, что на 7311,1 млн. грн. больше, чем в 2009 г.

   На  поступления налога на прибыль в 2010 г. повлияло задекларированное отрицательное значение объекта налогообложения по итогам 2009 г., согласно со сводной декларацией по Украине, в сумме 49,4 млрд. грн. Также на состояние оплаты налога на прибыль повлияло введение в действие Закона Украины от 23.06.2009 № 1533-VI «О внесении изменений в некоторые законы Украины с целью предотвращения негативных последствий финансового кризиса», которым внедрено увеличение величины страхового резерва банков от 20 % до 100 %, что, в свою очередь, привело к увеличению затрат и, как следствие, привело к стремительному росту убытков банков по результатам работы 2009 г. и, соответственно, негативно повлияло на поступление налога на прибыль банковских организаций в 2010 г. Поступления налога на прибыль банковских организаций сократилась на 1,9 млрд. грн. в 2010 г.

   В 2011 году доходы Государственного бюджета  увеличились до 398553,6 млн. грн., что на 84047,3 млн. грн. (или на 26,7 %) больше, чем в 2010 году. Такой рост налоговых поступлений обеспечивался за счет увеличения налогооблагаемых операций в Украине, а также за счет уровня инфляции. В 2011 году сумма налоговых поступлений составила 334691,9 млн. грн., из которых 55097 млн. грн. составляют поступления от налога на прибыль.

   Для большей наглядности построим диаграмму, в которой отобразим размер налога на прибыли в общих доходах  Государственного бюджета Украины.

Рисунок 2. Доля налога на прибыль в общих доходах бюджета.

    Отобразим темпы роста и прироста налоговых  поступлений в общем, и отдельно поступления от каждого отдельного вида налога.

Таблица 2. Темпы роста и прироста налоговых поступлений за 2009-2011 г

Показатели	Темп  роста в отношении к предыдущему году, в  %			Темп  прироста, в %
	2009 г	2010 г	2011 г	2009 г	2010 г	2011 г
Доходы	91,6	115,22	126,7	-8,4	15,2	26,7
Налоговые поступления	91,6	112,68	142,8	-8,4	12,6	42,8
НДФЛ	96,9	114,71	118,0	-3,1	14,7	18,0
Налог на прибыль предприятий	69,1	122,12	136,5	-30,9	22,12	36,5
НДС	91,9	102,03	150,7	-8,1	2,03	50,7
Акцизный  сбор с изготовленных в Украине  товаров	175,3	132,23	110,0	75,3	32,2	10,0
Акцизный  сбор с ввезенных на территорию Украины  товаров	144,5	124,68	170,0	44,5	24,7	70
Ввозная пошлина	53,0	135,2	122,3	-47,0	35,1	22,3

 

    Из  таблицы видно, что, начиная с2009 года, налоговые поступления в целом положительную динамику роста. Так в 2010 г. их прирост по отношению к 2009 г. составил 12,6 %, а в 2011 г. по отношению к 2010 г. этот показатель увеличился до 42,8 %.

    Для анализа показателей прироста налога на прибыль по сравнению с налоговыми поступлениями, построим график, на котором  отобразим это соотношение.

Рисунок 4. Динамика прироста налога на прибыль по сравнению с налоговыми поступлениями за 2009-2011 года

   На  графике четко прослеживается положительный  прирост, как налоговых поступлений, так и налога на прибыль. Однако, их приросты имеют разные характеры. Прирост налоговых поступлений имеет умеренный, плавный характер. В то же время в 2010 году произошел «скачок» прироста налога на прибыль по отношению к 2009 году, а затем также умеренный характер роста. Это связано с тем, что страна в целом, и предприниматели в частности, начали постепенно выходить из кризиса, соответственно, предприниматели начали получать больше прибыли и, следовательно, уплачивать больше налогов.

   Рассмотрим  общую структуру налоговых поступлений  в сводном бюджете Украины.

Таблица 3. Структура налоговых поступлений в сводном бюджете Украины

Показатели	Удельный  вес, %
	2009 г	2010 г	2011 г
Налоговые поступления	208073,2 100%	234447,7 100%	334691,9 100%
НДФЛ	21,37	21,77	17,99
Налог на прибыль предприятий	15,88	17,22	16,46
НДС	40,66	36,82	38,87
Акцизный  сбор с изготовленных в Украине  товаров	8,62	10,12	7,79
Акцизный  сбор с ввезенных на территорию Украины  товаров	1,77	1,96	2,34
Ввозная пошлина	3,04	3,65	3,13

 

   Удельный  вес налога на прибыль в 2009 г. снизился до 15,88 % против 19,4 % в 2008 г. Вследствие негативного  влияния мирового финансово-экономического кризиса на объемы внешней торговли Украины произошла переориентация экономики на внутренний рынок, что  соответствующим образом отражается на структуре наполнения бюджета. В 2009 году наблюдалось значительное ухудшение  финансового состояния предприятий, вследствие чего фактический объем  прибыли предприятий оказался на 148,6 млрд. грн. меньше, чем прогнозный. Даже давление на предприятия не помогло выполнить плановые показатели поступлений налога на прибыль предприятий в Государственный бюджет в связи со снижением прибыли предприятий почти на треть.

    В общий фонд государственного бюджета  в 2009 г. поступило 76,6 % налога на прибыль  от запланированных поступлений.

    В 2010 году удельный вес налога на прибыль  в общих налоговых поступлениях до 17,22 %, а уже в 2011 году этот показатель снизился до 16,46 %. Это произошло за счет резкого роста суммы НДС, уплаченной в Государственный бюджет, соответственно, его удельный вес в общих доходах также увеличился.

   Для дальнейшего анализа поступлений  налога на прибыль построим диаграммы, отображающие удельный вес составляющих налоговых поступлений, в том  числе и налога на прибыль.

Рисунок 5. Удельный вес составляющих налоговых поступлений за 2009, 2010 и 2011 года.

2009 год

2010 год

2011 год

    Исходя  из построенных диаграмм, можно сказать, что большую часть в налоговых  поступлениях занимает налог на добавленную  стоимость. Налог на прибыль, вместе с налогом на доходы физических лиц, имеют примерно одинаковый удельный вес и занимают второе место по значимости в наполнении бюджета  Украины. Затем  идут акцизный сбор с изготовленных в Украине товаров, акцизный сбор с ввезенных в Украину товаров и ввозная пошлина. Таким образом, можно сказать, что налог на прибыль играет важную роль в пополнении Государственного бюджета Украины. Однако, кроме положительных черт, налог на прибыль имеет ряд своих недостатков.

   Большинство недостатков уплаты налога на прибыль  должен устранить утвержденный 2 декабря 2010 г. Налоговый кодекс Украины. Налоговый  кодекс Украины фактически декларирует  налоговую политику государства, когда  на высоком уровне не налог на прибыль, а другие налоги и сборы, считая, что постепенное снижение налога на прибыль даст возможность удержать конкурентный уровень украинских предприятий, что, в свою очередь, со временем снизит тонизацию экономики. Эффективность  уменьшения ставок налога на прибыль  объясняет концепция А. Лаффера: если налоговая ставка растет, бизнес или уходит в тень, или сворачивается и наоборот. Уменьшение ставки налога на прибыль приведет к увеличению средств, которые остаются в распоряжении предприятия после оплаты налога на прибыль,  и к увеличению поступлений в бюджет с этого налога.