Элементы налога и их характеристика

титульник

 

 Содержание

 

1. Элементы налога и их характеристика……………………………………….  3

2. Налог на добавленную стоимость: отражение в учете операций,

    связанных с начислением и уплатой налога………………………………… 11

3. Налог на доходы физических лиц: особенности определения налоговой

базы при получении доходов в натуральной форме и в виде

материальной выгоды……………………………………………………….  17

4. Государственная пошлина: общие положения,  плательщики,

     порядок и     сроки уплаты государственной пошлины…………………..  23

5. Налог на игорный бизнес: налоговый период, налоговые ставки,

     порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога……………. 28

6. Упрощенная система налогообложения: налоговая база,

    налоговый период, отчетный период, налоговые ставки,

      порядок исчисления и уплаты налога……………………………………... 34

7. Список использованных  источников………………………………………...39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                        Элементы налога и их характеристика

В экономическом смысле под налогами понимаются обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленных порядке и размерах. Понятие налога следует рассматривать с точки зрения совокупности определённых взаимодействующих составляющих его элементов.

Элементы налога - определяемые законодательными актами государства принципы построения и организации взимания налогов.

В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор информации, который позволил бы конкретно определить: обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения; границы требований в отношении имущества налогоплательщика.

Налог считается установленным лишь тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Элементами налогообложения являются:

– объект налогообложения;

– налоговая база;

– налоговый период;

– налоговая ставка;

– порядок исчисления налога;

– порядок и сроки уплаты налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК и с учетом положений ст. 38 НК.

Объект налога 

а) доход или имущество налогоплательщика, с которого исчисляется налог и которое служит основой для обложения: например, заработная плата, прибыль, капитал, ценные бумаги, процент, недвижимое имущество, товар, иногда само физическое лицо (подушный налог). Отдельные объекты налога (доход, в редких случаях имущество и капитал, из которого субъект налога уплачивает налог), являются источником налога;

б) юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), с которым связано возникновение обязанности платить налог (совершение оборота по реализации товара, работы, услуги, ввоз товара на территории страны, владение имуществом, совершение сделок купли-продажи имущества, ценных бумаг, вступление в наследство, получение дохода и т.д.).

В налоговом законодательстве РФ определение объекта налога отсутствует, но содержится перечень объектов: доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, имущество, пользование природными ресурсами, передача имущества и пр. Объект налога должен устанавливаться законодательным актом о конкретном налоге. При юридическом определении объекта налога выделяют 3 правила его ограничения:

-по субъекту, то есть определение налогоплательщика и его статуса;

-по территории возникновения объекта;

-по конструкции самого объекта, то есть либо разделении родственных показателей на два налога, либо выведении отдельного показателя из-под налогообложения (например, граждане уплачивают один налог на доход, тогда как предприятия имеют два самостоятельных объекта налога и уплачивают налог на прибыль и налог на доход - от дивидендов и пр.).

Налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения. Под ней понимается стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). Налоговая база выступает основой для исчисления суммы налога, так как именно к ней применяется ставка налога.

Налоговая база в ряде случаев является частью предмета налогообложения, в других случаях не входит в состав предмета налогообложения. Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет метод формирования налоговой базы.

Налоговый период - срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства; время, за которое производится обложение налогом или сбором. Необходимость данного элемента определяется циклически повторяющимся характером многих объектов налогообложения: получение прибыли, реализация товара и т.п. Для разовых налогов и пошлин налоговый период не устанавливается.

Различают налоговый период и отчётный период, то есть срок составления и представления в налоговый орган отчетности. Для некоторых налогов налоговый и отчётный периоды могут совпадать (например, по НДС для малых предприятий они составляют квартал). Отчётность может представляться несколько раз за один налоговый период. Отнесение различных объектов налогообложения к налоговому периоду решается путём установления конкретного метода учёта базы налогообложения. Определение налогового периода важно при применении ответственности за налоговые правонарушения.

Налоговая ставка (норма налогообложения) - размер налога, приходящегося на единицу налогообложения.

В зависимости от способа определения суммы налога выделяют:

-равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога;

-твёрдые ставки, когда на каждую единицу налогообложения определён зафиксированный размер налога;

-процентные ставки, когда с каждого рубля, например, прибыли, предусмотрено 24% налога.

В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают:

-общие ставки;

-повышенные ставки;

-пониженные ставки;

В зависимости от содержания различают ставки:

-маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;

-фактические, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе;

-экономические, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Порядок уплаты налога представляет собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

Уплата налога может производиться разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации и другими актами законодательства о налогах и сборах. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организацию связи.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается по каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Налоговым кодексом. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Кроме указанных элементов налога существуют и факультативные (избирательные) элементы, отсутствие которых существенно не влияет на степень определённости налогового обязательства, но снижает гарантии надлежащего исполнения этого обязательства. Эти элементы по мере необходимости в них определяются в законодательных (иногда нормативных) актах, регламентирующих порядок исчисления и уплаты конкретного вида налога.

К факультативным элементам налога чаще всего относят:

-налоговые льготы;

-налоговый оклад;

-ответственность за налоговые  правонарушения;

-порядок удержания и  возврата неправильно удержанных  сумм налога.

Порядок и сроки уплаты налога

Данные элементы налога определяются в зависимости от конкретного вида сбора. Статьи 57, 58 НК РФ регламентируют срок уплаты налога, который отражается определенной датой на момент окончания отчетного периода. Порядок перечисления суммы начисленного платежа может быть единовременным или поэтапным (авансовым), при этом расчет производится налогоплательщиком самостоятельно. В случае начисления сбора налоговым органом срок перечисления суммы налога наступает при получении соответствующего уведомления. При нарушении сроков, порядка уплаты налоговый резидент несет ответственность перед фискальными государственными органами, которые применяют штрафные санкции, начисляют пеню и т.д

Срок уплаты налогов и сборов определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годом, кварталом, месяцем, днями, а также указанием на событие, которое должно быть совершено. Например, уплата налога 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, или в срок, установленный для подачи налоговой декларации. В случаях, когда расчёт налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

 

задача

налог законодательный элемент уплата

Организация с 2008 г. перешла на упрощённую систему налогообложения и в качестве объекта налогообложения выбрала «доходы, уменьшенные на расходы».

Из учётных данных известно, что сумма полученных доходов за 1 полугодие 2008 года составила 280 000 руб., расходы составили 260 000 руб., в том числе, выплаты по заработной плате - 40 000 руб., уплаченные обязательные взносы на пенсионное страхование - 28 000 руб.

На 1 января 2008 года на балансе организации числится токарный станок, первоначальная стоимость которого составляет 40 000 руб. Сумма начисленных амортизационных отчислений составила 6 000 руб., станок относится к четвёртой амортизационной группе со сроком полезного использования 7 лет.

За год полученные доходы составили 600 000 руб. Расходы составили 360 000 руб., в том числе, начисленная заработная плата - 84 000 руб., начисленные обязательные взносы на пенсионное страхование - 56 000 руб., уплаченные - 30 000 руб. Также выплачено пособий по временной нетрудоспособности на сумму 4 000 руб.

Рассчитать сумму авансовых платежей по единому налогу за 1 полугодие 2008 года и сумму налога за год.

Решение:

Исходя из условия задачи доходы за 1 полугодие равны 280 000 руб., расходы 260 000 руб. Основное средство (токарный станок) числился на балансе организации до перехода на упрощённую систему налогообложения, поэтому будет учитываться в расходах согласно п. 3, ст. 346 НК РФ.

Срок полезного использования токарного станка 7 лет - 4-я амортизационная группа (от 4 до 7 лет). Остаточная стоимость основных средств, введённых в эксплуатацию, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Остаточная стоимость = 40 000 - 6 000 = 34 000 (руб.)

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости имущества на момент перехода на упрощённую систему налогообложения. Следовательно, расходы организации будут увеличены на 34 000 руб.

Таким образом, сумма расходов равна: 260 000 + 34 000 = 294000 (руб.)

Рассчитаем налоговую базу: 280 000 - 294000 = -14 000 (руб.) - убыток

Сумма налога составит: -14 000 * 15% : 100% = -2100 (руб.) - за 1 полугодие (излишне начисленная сумма, переплата)

Минимальный налог = 280 000 * 1% : 100% = 2 800 (руб.)

Исходя из условия задачи доходы за 2008 год равны 600 000 руб., расходы 360 000 руб.

Рассчитаем сумму расходов: 360 000 + 34 000 = 394 000 (руб.)

Налоговая база = 600 000 - 394 000 = 206 000 (руб.)

Сумма налога составит: 206 000 * 15% : 100% = 30 900 (руб.) - за весь год

Минимальный налог = 600 000 * 1% : 100% = 60 000 (руб.)

За 1 полугодие организация получила доходы 280 000 руб., расходы составили 260 000 руб.

Разница между доходами и расходами: 280 000 - 260 000 = 20 000 (руб.)

Авансовый платёж по единому налогу при упрощённой системе налогообложения за 1 полугодие составит: 20 000 * 15% : 100% = 3 000 (руб.)

За год организация получила доходы 600 000 руб., расходы составили 360 000 руб.

Разница между доходами и расходами: 600 000 - 360 000 = 240 000 (руб.)