Земельный налог

Оглавление

 

 

 

 

 

Введение

 

Взимаемый в  настоящее время в Российской Федерации земельный налог был  введен Законом РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 (с изменениями и дополнениями) «О плате за землю» (утратил силу). Данный Закон был принят на первом этапе земельной реформы, и все это время в соответствующие уровни бюджетов поступали средства от земельного налога и арендной платы за землю.

Необходимо отметить, что  отсутствие экономически обоснованного  принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных участков, а также наличие значительного количества льгот не создавали стимулов к эффективному использованию земель, а также вызывали многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении ежегодного индексирования ставок, а также дифференцирования ставок по зонам различной градостроительной ценности.

 Поскольку  система налогообложения земли  не отвечала существующим в  стране экономическим условиям, было принято решение изменить  эту систему. Тем более в  условиях современной экономики  установление размера земельного  налога должно осуществляться на основе кадастровой стоимости земельных участков. Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) был дополнен новой главой «Земельный налог». Глава 31 НК РФ включает в себя ст. 387 - 398, в которых определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Статьей 17 части первой НК РФ установлено, что в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Цель данной работы – определить основные аспекты  земельного налога.

Достигается эта  цель путем решения следующих  задач:

1. Рассмотреть понятие и правовое регулирование земельного налога;
2. Выявить основные элементы земельного налога;
3. Рассмотреть порядок и сроки уплаты земельного налога.

Структурно  работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

 

Понятие и правовое регулирование  земельного налога

 

Земельный налог относится  к местным налогам.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). В нормативных актах (законах) предусматриваются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты земельного налога, а также налоговые льготы (основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков) (ст. 387 НК РФ).

К нормативным  актам, которые имеют непосредственное отношение к исчислению и уплате земельного налога и наиболее часто  применяются при возникновении  соответствующих споров, следует  отнести:

- НК РФ¹, его главу 31 «Земельный налог»;

- Федеральный закон N 141-ФЗ²;

- нормативные правовые  акты представительных органов  муниципальных образований (в  городах федерального значения  Москве и Санкт-Петербурге - законы), в Н.Новгороде Постановление Городской Думы г. Н.Новгорода от 28.10.2005 N 76 (ред. от 26.10.2011) «О земельном налоге»³;

- Земельный кодекс Российской Федерации (далее - ЗК РФ) (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2010 N 167-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации»);

- Градостроительный кодекс Российской Федерации;

- Федеральный закон от 24.07.2007 N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее - Федеральный закон «О государственном кадастре недвижимости»);

- Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом N 167-ФЗ);

- Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2010 N 478) (далее - Правила проведения государственной кадастровой оценки земель);

- Постановление Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 N 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» (далее - Постановление Правительства РФ N 52);

- Административный регламент исполнения Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости государственной функции «Организация проведения государственной кадастровой оценки земель», утвержденный Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации (Минэкономразвития РФ) от 28.06.2007 N 215 (далее - Административный регламент исполнения государственной функции по организации проведения государственной кадастровой оценки земель);

- Методические указания по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденные Приказом Минэкономразвития РФ от 15.02.2007 N 39 (далее - Методические указания по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов);

- Методику государственной кадастровой оценки земель промышленности и иного специального назначения, утвержденную Приказом Федеральной службы земельного кадастра России (Росземкадастр) от 20.03.2003 N П/49;

- Методические указания по государственной кадастровой оценке земель сельскохозяйственного назначения, утвержденные Приказом Минэкономразвития РФ от 20.09.2010 N 445;

- Методику государственной кадастровой оценки земель садоводческих, огороднических и дачных объединений, утвержденную Приказом Росземкадастра от 26.08.2002 N П/307;

- Методические рекомендации по государственной кадастровой оценке земель особо охраняемых территорий и объектов, утвержденные Приказом Минэкономразвития РФ от 23.06.2005 N 138;

- Методические рекомендации по государственной кадастровой оценке земель водного фонда, утвержденные Приказом Минэкономразвития РФ от 14.05.2005 N 99;

- Методические указания по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденные Приказом Минэкономразвития РФ от 12.08.2006 N 222;

- Порядок ведения государственного кадастра недвижимости, утвержденный Приказом Минэкономразвития РФ от 04.02.2010 N 42;

- Постановления Пленума  Высшего Арбитражного Суда Российской  Федерации (далее - ВАС РФ) от  23.07.2009 N 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ N 54) и от 24.03.2005 N 11 «О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства».

Кроме того, для целей  налогообложения, помимо актов законодательства о налогах и сборах, возможно использование нормативных правовых актов иной отраслевой принадлежности.

 

 

 

 

 

 

Основные элементы земельного налога

 

В соответствии с нормами ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен данный налог.

При этом не являются объектом налогообложения земельные  участки, изъятые из оборота и  ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, перечень которых приведен в п. п. 4 и 5 ст. 27 ЗК РФ.

 Порядок определения налоговой базы прописан в ст. 391 НК РФ. Так, налоговая база для исчисления земельного налога (авансовых платежей) определяется налогоплательщиком (казенным учреждением) в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (календарный год). Причем налогоплательщики самостоятельно определяют налоговую базу на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве постоянного (бессрочного) пользования. Напомним, делают они это путем подачи письменного заявления в территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости либо зайдя на официальный сайт указанного агентства (п. 14 ст. 396 НК РФ).

 В целях исчисления земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) устанавливаются налоговые ставки, размер которых не может превышать размеров ставок, предусмотренных п. 1 ст. 394 НК РФ, а именно:

1) 0,3% в отношении  земельных участков:

- отнесенных  к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом  и объектами инженерной инфраструктуры  жилищно-коммунального комплекса  (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5% в отношении прочих  земельных участков.

Кроме того, в силу п. 2 ст. 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Например, в городе федерального значения Москве согласно ст. 2 Закона N 74 налоговые ставки установлены в следующих размерах:

1) 0,1% - в отношении земельных  участков, занятых автостоянками для долговременного хранения индивидуального автотранспорта и многоэтажными гаражами-стоянками, жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства, а также предоставленных и используемых для эксплуатации объектов спорта (в том числе спортивных сооружений);

2) 0,3% - в отношении земельных  участков, отнесенных к землям  в составе зон сельскохозяйственного  использования в г. Москве и  используемых для сельскохозяйственного  производства, предоставленных для  ведения личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

3) 1,5% - в отношении прочих  земельных участков.

Освобождены от налогообложения (ст. 395 НК РФ):

- организации и учреждения  УИС Минюста - в отношении земельных  участков, предоставленных для непосредственного  выполнения возложенных на эти  организации и учреждения функций;

- организации - в отношении  земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

- религиозные организации  - в отношении принадлежащих им  земельных участков, на которых  расположены здания, строения и  сооружения религиозного и благотворительного  назначения;

- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

- организации народных  художественных промыслов - в  отношении земельных участков, находящихся  в местах традиционного бытования  народных художественных промыслов  и используемых для производства  и реализации изделий народных художественных промыслов;

- физические лица, относящиеся  к коренным малочисленным народам  Севера, Сибири и Дальнего Востока,  а также общины таких народов  - в отношении земельных участков, используемых для сохранения  и развития их традиционного  образа жизни, хозяйствования и промыслов;

- организации - резиденты  особой экономической зоны - в  отношении земельных участков, расположенных  на территории особой экономической  зоны, сроком на пять лет с  момента возникновения права  собственности на каждый земельный  участок.

Налоговые льготы могут устанавливаться  не только Налоговым кодексом, но и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, законами г. г. Москвы и Санкт-Петербурга (п. 2 ст. 387 НК РФ). Таким образом, учреждения культуры и искусства могут получить освобождение от уплаты налога или льготу по нему согласно решению органов местного самоуправления. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка (п. 10 ст. 396 НК РФ)⁴.

Согласно статье 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

С введением этой нормы главы 31 НК РФ существенным образом изменился подход к решению вопроса об основаниях возникновения статуса плательщика земельного налога.

При применении норм действовавшего до 1 января 2005 года Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 «О плате за землю» суды не признавали отсутствие правоустанавливающих документов на земельные участки основанием для освобождения фактического землевладельца и землепользователя от уплаты земельного налога, указывая на то, что оформление таких документов зависит от волеизъявления последних. Наличие обязанности по уплате земельного налога у землевладельца и землепользователя устанавливалось исходя из того, имело ли место фактическое использование соответствующих земельных участков⁵.