Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Марта 2014 в 14:21, контрольная работа
Договоры о совместной деятельности стали широко распространенным явлением в российской предпринимательской практике. Правильное использование договора о совместной деятельности позволяет законными способами оптимизировать и в определенной степени минимизировать налоговые платежи. Однако данные правоотношения носят сложный комплексный характер и таят немало «подводных камней». Поэтому налоговые органы обращают пристальное внимание не только на учетные, но и на правовые аспекты совместной деятельности.
Цель работы – изучение проблемы отражения информации о совместной деятельности в отечественной и зарубежной практике.
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Оренбургский государственный университет»
Факультет дистанционных образовательных технологий
по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»
Проблемы отражения информации о совместной деятельности в отечественной и зарубежной практике
Оренбург 2013
Совместная деятельность является порой единственным способом эффективно использовать имеющиеся ресурсы двух или нескольких как юридических, так и физических лиц, без создания юридического лица, путем подписания соответствующего договора. В отличие от других подобных механизмов договор о совместной деятельности позволяет объединить не только имущество и имущественные права, но и профессиональные навыки и умения, деловые связи и даже деловую репутацию. В некоторых случаях создание совместного предприятия позволяет значительно оптимизировать налогообложение хозяйственной деятельности.
Другими словами, договор о совместной деятельности - это механизм, который прост и эффективен при решении как финансовых, так и иных производственных и организационных задач в деятельности хозяйствующих субъектов.
Актуальность темы работы состоит в том, что интерес к использованию договоров о совместной деятельности в хозяйственной практике постоянно растет. Это, в свою очередь, делает необходимым более глубокое и всестороннее рассмотрение вопросов, связанных с назначением, функциями и методики представления информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности.
Договоры о совместной деятельности стали широко распространенным явлением в российской предпринимательской практике. Правильное использование договора о совместной деятельности позволяет законными способами оптимизировать и в определенной степени минимизировать налоговые платежи. Однако данные правоотношения носят сложный комплексный характер и таят немало «подводных камней». Поэтому налоговые органы обращают пристальное внимание не только на учетные, но и на правовые аспекты совместной деятельности.
Цель работы – изучение проблемы отражения информации о совместной деятельности в отечественной и зарубежной практике.
В соответствии с МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность» (в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2012 N 143н), совместная деятельность - это деятельность, совместно контролируемая двумя или большим числом сторон [3].
Согласно п.3 и 4 ПБУ 20/03 совместной деятельностью признается деятельность, которая осуществляется организацией:
1. с целью извлечения
экономических выгод или
2. путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица;
3. в соответствии с договорами, которыми устанавливаются распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности;
Совместная деятельность, в соответствии с МСФО 11 обладает следующими особенностями:
- стороны связаны договорным соглашением;
- договорное соглашение предоставляет двум или большему числу из указанных выше сторон совместный контроль над деятельностью;
- совместная деятельность - это либо совместная операция, либо совместное предприятие [3].
Предприятие должно определить вид совместной деятельности, участником которой оно является. Классификация совместной деятельности как совместной операции или совместного предприятия зависит от прав и обязательств сторон совместной деятельности.
В стандарте (МСФО 11) определены следующие виды совместной деятельности: совместные операции и совместные предприятия.
Совместная операция - это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на активы и ответственности по обязательствам, связанным с деятельностью. Такие стороны именуются участниками совместной операции.
Совместное предприятие - это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности. Такие стороны именуются участниками совместного предприятия.
В соответствии с МСФО 31 (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве» (в ред. МСФО (IFRS) 13, утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н), совместное предпринимательство может быть различным образом структурировано и осуществляться в различных формах [2]. Настоящий стандарт выделяет три основных вида - совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы и совместно контролируемые предприятия, - которые чаще всего называют совместным предпринимательством и которые отвечают определению такового. Всем видам совместного предпринимательства присущи следующие общие характеристики:
- два или более участника совместного предпринимательства связаны договорным соглашением;
- данное договорное соглашение устанавливает совместный контроль.
Чтобы определить, является ли совместная деятельность совместной операцией или совместным предприятием, предприятие должно вынести суждение. Предприятие должно определить вид совместной деятельности, участником которой оно является, рассмотрев свои права и обязательства, возникающие в связи с такой деятельностью. Предприятие оценивает свои права и обязательства с помощью анализа структуры и организационно-правовой формы совместной деятельности, условий, согласованных между сторонами в рамках договорного соглашения, и, в случае необходимости, других факторов и обстоятельств.
Иногда стороны связаны рамочным соглашением, которое устанавливает общие договорные условия в отношении осуществления одного или нескольких видов деятельности. Рамочное соглашение может предусматривать, что стороны учреждают различные формы совместной деятельности для осуществления определенных видов деятельности, которые являются частью соглашения. Несмотря на то что такая совместная деятельность связана с одним и тем же рамочным соглашением, она может иметь различный вид, если различаются права и обязательства сторон, возникающие при осуществлении различных видов деятельности, регулируемых рамочным соглашением. Следовательно, совместные операции и совместные предприятия могут сосуществовать, если стороны предпринимают различные виды деятельности, которые являются частью одного и того же рамочного соглашения.
В случае изменения фактов и обстоятельств предприятие должно произвести переоценку вида совместной деятельности, участником которой оно является.
Наличие отдельного юридического лица не является основанием для классификации совместной деятельности как совместного предприятия, которое определяется как совместная деятельность, предполагающая наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности. В связи с этим необходимо проведение дополнительного анализа совместной деятельности с целью ее корректной классификации как совместных операций или совместного предприятия. Участник совместной деятельности должен оценить свои права и обязательства с помощью исследования структуры и организационно-правовой формы совместной деятельности; условий, согласованных между сторонами в рамках договорного соглашения, и, в случае необходимости, других факторов и обстоятельств [4].
Для определения вида совместной деятельности участнику совместного предприятия необходимо в первую очередь выполнить анализ структуры совместной деятельности; отсутствие структуры отдельной организации у совместной деятельности автоматически классифицирует ее как совместные операции. Если совместная деятельность структурирована как отдельная организация, участнику необходимо идентифицировать свои права в отношении активов и обязательств совместной деятельности.
Определение прав осуществляется путем анализа организационно-правовой формы такой организации, оценки условий договорного соглашения, а также других фактов и обстоятельств, в том числе анализа потребителей результатов совместной деятельности, зависимости совместной деятельности от участников по исполнению ее обязательств. В том случае когда организационно-правовая форма организации и условия соглашения не указывают на то, что активы и обязательства совместной деятельности являются активами и обязательствами сторон совместной деятельности, а стороны совместной деятельности не являются исключительными потребителями продукции совместной деятельности (что фактически устанавливает права сторон на активы и обязанности по обязательствам совместной деятельности), такая совместная деятельность классифицируется как совместное предприятие.
Правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, регулируются Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утвержденным приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н (в редакции приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н).
Под информацией об участии в совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица [4].
Данное Положение не применяется организацией в случаях:
заключения учредительного договора или договора о создании финансово-промышленной группы, результатом которого является образование юридического лица или финансово-промышленной группы, а также внесение вкладов в уставный, складочный капитал, паевой фонд другой организации;
заключения договора об участии в совместной деятельности, которым не предусмотрено извлечение экономических выгод или дохода.
ПБУ 20/03 устанавливает порядок отражения операций по совместной деятельности в зависимости от вида совместной деятельности [16]. Это может быть:
совместное осуществление операций;
совместное использование активов;
совместное осуществление деятельности по договору простого товарищества.
Организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация об участии в совместной деятельности:
а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;
б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
в) классификация отчетного сегмента (операционный или географический);
г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.
В Положении не сказано о критериях существенности при отражении информации в бухгалтерской отчетности. Поэтому при решении вопроса о включении информации об участии в совместной деятельности в отчетность следует руководствоваться п. 1 приказа Минфина России № 66н, в котором сказано: «Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов» [5].
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке.
Сегмент считается отчетным, если выполняется одно из следующих условий:
- выручка от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;
- финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);
- активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.
На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75% выручки организации [5] .
При формировании доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента необходимо учитывать следующее: