Зарубежный опыт применения системы контроллинга в управлении финансами

 

 «Зарубежный опыт применения системы контроллинга в управлении финансами»

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение

 

В современных условиях процесс  управления предприятием требует комплексного решения многочисленных проблем с использованием новых подходов к управлению. Проблемы возникают под воздействием как внешних, так и внутренних факторов. К внешним факторам, в первую очередь, относятся быстро изменяющаяся экономическая ситуация, рыночные критерии эффективности, неопределенность правовой стороны деятельности предприятия, конкуренция. Внутренним фактором является среда принятия решения, которая в последнее время чаще всего является неопределенной. Условия неопределенности связанны с недостаточностью и

неполнотой информации для оперативного управления предприятием.

Мною была выбрана тема курсовой работы «Зарубежный опыт применения систем контроллинга в управлении финансами», так как данный финансовый инструмент в нашей стране не развита так, как в западных странах. Поэтому  важным моментом является изучение западного опыта применения контроллинга, для того, чтобы в дальнейшем применение контроллинга в Республике Беларусь заняло свое достойное место. 

Актуальность темы данной курсовой работы заключается в том, что контроллинг влияет на деятельность предприятия. В данной работе мною будут выделены основные отличия американской, немецкой и российской моделей, которые кроются в уровне принятия решений. Немецкая модель концентрируется на задачах внутреннего учета, а американская охватывает также задачи управления финансами и информационные технологии.

Целью работы является  исследование системы контроллинга в управлении финансами в Республике Беларусь, а также изучение зарубежного опыта.

Исходя из цели работы, определим круг задач:

- раскрыть экономическую сущность, основные задачи и функции контроллинга;

- рассмотреть особенности контроллинга  инвестиционных проектов;

- провести сравнительный анализ  систем контроллинга на примере  США Германии и России;

- рассмотреть интрументы контроллинга  как технологии менеджмента в  Республике Беларусь;

- изучить использование сумм  покрытия инструментов контроллинга.

В процессе написания курсовой работы применялись следующие методы: изучение литературных и интернет источников, посвященных проблемам оценки персонала, особенностям кадрового менеджмента, теории и практики управления персоналом, анализ существующих методов оценки и практики их применения.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В процессе написания курсовой работы использовались научные статьи,  учебные пособия и нормативные источники по теме исследования. Вопросам  контроллинга  уделено большое внимание в литературе, посвященной управлению предприятием. Последователями немецкой школы, основные положения которой приведены в известных переводных работах Р. Манна и Э. Майера, Х. Фольмута. В отечественной литературе по управленческому учету контроллинг также трактуется как блок управления затратами на основе концепции маржинальной прибыли. Особую помощь в раскрытии темы данной работы оказали книги Дайле А. «Практика контроллинга», «Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях» под редакцией таких авторов  как А.М. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько, Хан Д. «Планирование и контроль: концепция контроллинга», а также учебное пособие  автора  Петренко С.И. «Контроллинг», где тезисно расписаны основы системы контроллинга. Изучен Приказ Министерства Промышленности Республики Беларусь  от  31 декабря 2010 г. № 881 «Об утверждении методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь», разработаны в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь, определяющими общие подходы (правила и методы) формирования состава затрат, связанных с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг, с определением финансовых результатов деятельности организации и ведением бухгалтерского учета организаций.  Методические рекомендации разработаны с целью: регламентации состава и структуры затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг;       выбора способов и методов группировки и распределения затрат по выпуску продукции и товаров, выполнению работ и оказанию услуг, при расчете себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг;   установления единообразных подходов в организации бухгалтерского учета затрат, включаемых в себестоимость;   обеспечения единообразия в исчислении экономически обоснованной величины затрат, необходимой для производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Также особую помощь оказали статьи Лебедева П, публикуемые в журнале «Планово-экономический отдел», такие как «Методологические основы построения контроллинга в организациях», «Контроллинг как технология менеджмента», где описывалось применение контроллинга  в нашей стране.

1 Значение контроллинга в системе управления финансами организации

1.1 Экономическая сущность, основные задачи и функции  контроллинга

 

Контроллинг – это инструмент, позволяющий оперативно получать и обрабатывать информацию, на основе которой принимаются оперативные и стратегические управленческие решения. Контроллинг занимает особое место в системе управления предприятием.

Возникновение и эволюция контроллинга как инструмента управления непосредственно  обусловлены развитием и усложнением  структуры рыночных отношений. Контроллинг (от англ. «controlling») в дословном переводе означает руководство, регулирование, управление и контроль. Контроллинг возник в первой половине ХХ в. как результат формирования новой концепции управления бизнесом [10, с. 25].

В научных трудах российских ученых вопросы теории контроллинга обычно рассматривают как бы «вне времени и пространства», т. е. отсутствует четкое разграничение концепций контроллинга по отдельным периодам развития и по отдельным школам. Принято сравнивать американскую и немецкую школы контроллинга (А. М. Карминский, Н. И. Оленев, А. Г. Примак, С. Г. Фалько, М. Л. Слуцкин, Л. В. Попова, Р. Е. Исакова и др.), но нет анализа особенностей российской модели контроллинга и ее отличия от зарубежных воззрений. Не рассматривается вопрос о том, как представлен контроллинг в других странах, кроме США и Германии [11, с. 90].

Существуют различные взгляды  на определение понятия контроллинга. Так, исследователи подразумевают под ним:

● финансово-бухгалтерский контроль и регулирование;

● систему управления достижением целей и неотъемлемую часть управления предприятием;

● систему регулирования затрат и результатов деятельности, помогающую в достижении целей предприятия, позволяющую избежать неожиданностей и своевременно заметить опасность, угрожающую экономике предприятия и требующую принятия мер;

● комплекс задач по планированию, управлению и наблюдению       [7, с.58].

Контроллинг можно также определить как систему поддержки управления экономикой предприятия, ориентированную  на выполнение оперативных и стратегических целей и достижение заданных результатов, объединяющую информационное обеспечение, планирование, контроль и анализ.

Информационное обеспечение контроллинга предполагает использование данных учета (финансового и управленческого) и любой внешней информации, полезной для принятия решений руководителями предприятия (анализ рынка, экономические тенденции, политическая ситуация и т.п.).

Информационное обеспечение является необходимой предпосылкой организации  планирования – подсистемы контроллинга, включающей в себя постановку целей и методов их достижения, а также параметров контроля правильности пути, выбранного для достижения целей. Планирование в системе контроллинга осуществляется посредством подготовки бюджетов – детальных планов в денежном выражении для каждого подразделения предприятия, интегрированных в прогнозный баланс, отчет о прибылях и убытках и прогноз движения наличности. Основой построения бюджетов могут являться обоснованные нормативы.

Контроль предполагает сопоставление  планов с фактическим уровнем показателей, а также выявление отклонений. При этом концепция контроллинга исходит из того, что наибольший эффект при контроле за отклонениями достигается непосредственно во время их возникновения.

Анализ возникающих отклонений позволяет своевременно выявлять их причины и соответствующим образом реагировать, принимая адекватные управленческие решения.

Поскольку контроллинг представляет собой систему, ориентированную  на выполнение как оперативных, так  и стратегических целей и задач, можно соответственно выделить оперативный и стратегический контроллинг.

Оперативный контроллинг изучает главным образом «узкие места» результатов деятельности в краткосрочном периоде. Он вырабатывает план действий на ближайшую перспективу (месяц, год). Задачи оперативного контроллинга включают анализ слабых сторон предприятия, политики учета затрат и определения финансовых результатов, расчет эффективности производства и сбыта методом сумм покрытия.

Стратегический контроллинг ориентирован на выработку философии предприятия, на мониторинг «узких мест» экономического роста вне какого-либо определенного периода времени. Он определяет стратегию предприятия на длительную перспективу (3–5 лет), когда должны решаться следующие задачи: стратегический анализ планируемых на будущее и фактических (уже достигнутых) показателей как сопоставление желаемого и возможного, качественная и количественная формулировка стратегических целей, анализ рисков, определение концепции экономического роста предприятия и т.п.

Основная задача контроллинга – обеспечивать достижение оперативных и стратегических целей предприятия. Поскольку главной стратегической целью коммерческого предприятия является максимизация прибыли и минимизация затрат, основной функциональной задачей контроллинга является управление затратами и финансовыми результатами деятельности предприятия. Контроллинг, в частности, должен дать ответы на следующие вопросы:

● Прибыльно ли предприятие функционирует сегодня?

● Будет ли предприятие прибыльно функционировать в будущем?

● Какие действия следует предпринять для изменения (оптимизации) финансовой ситуации на предприятии? [11, с. 91]

Система контроллинга на предприятии  должна основываться на следующих принципах, представленных в таблице 1.1:

 

 

 

Таблица 1.1 - Основные принципы контроллинга

Принцип	Содержание
Непрерывность деятельности предприятия	Предполагается отсутствие у предприятия  намерений самоликвидироваться, сокращать  масштабы деятельности, а следовательно, оно будет развиваться в будущем
Открытость	Система должна быть открытой для взаимодействия
Комплексный подход	Решение всей совокупности экономических  проблем, стоящих перед предприятием
Ориентация на будущее	Сегодня делать то, о чем другие завтра будут только думать
Ориентация на результаты	Поиск идей и предложений, позволяющих увеличить экономический эффект хозяйственной деятельности
Оценка результатов  деятельности структурных подразделений	Выделение центров ответственности, определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании финансовых результатов
Преемственность и многократное использование экономической информации	Данные в первичных документах фиксируются один раз и в дальнейшем используются для различных целей  путем соответствующих группировок, выборок и т.п.

 

Продолжение таблицы 1.1

Бюджетное управление	Используется как инструмент планирования, контроля и регулирования, позволяет координировать деятельность различных подразделений
Внутренняя отчетность	Обобщающие показатели деятельности предприятия детализируются во внутренней отчетности, которая становится своего рода системой коммуникации между руководителями и подразделениями предприятия

Примечание – Источник: составлено по [5, с.85]

 

 

Исходя из принципов  контроллинга, рассмотрим его функции. Основные функции контроллинга представлены в таблице 1.2:

 

 

Таблица 1.2 - Функции контроллинга

Функция	Содержание
Управленческая	Координация управленческой деятельности
Планирования	Постановка целей, определение  параметров
Контрольная	Учет, анализ и регулирование
Информационная	Подготовка и обработка информации для принятия управленческих решений
Консультационная	Консультационная поддержка процесса принятия управленческих решений

Примечание – Источник: составлено по [5, с. 89]

 

Работа сотрудников службы контроллинга должна направляться на такие области контроля как: стратегические цели; критические условия внешней и внутренней среды, которые лежат в основе стратегических планов; узкие и слабые места, которые выявлены в процессе планирования и анализа работы предприятия. При определении системы подконтрольных показателей необходимо обеспечить такие требования как: объем показателей должен быть адекватным сложности объекта управления; показатели планируются в целом по предприятию и по структурным подразделениям; показатели не изменяются на протяжении планового периода (дает возможность сравнения и выявление отклонений); возможность сравнения показателей данного предприятия с показателями других предприятий. Нужно заметить, что контроллинг не участвует напрямую в процессе управления, а выполняет сервисную функцию в нем (собирает, обрабатывает, анализирует и комментирует явления), обеспечивая информацию для менеджеров. [36, с. 97]

Итак, контроллинг является подсистемой общей информационной системы, которая обслуживает систему менеджмента. Принципиальным отличием контроллинга является направленность на будущее (стратегическое планирование), без чего невозможно продолжительное существование предприятия в рыночной среде. Экономическая сущность контроллинга заключается в том, что это инструмент, позволяющий оперативно получать и обрабатывать информацию, на основе которой принимаются оперативные и стратегические управленческие решения. Эта система поддержки управления экономикой предприятия, ориентированная на выполнение оперативных и стратегических целей и достижение заданных результатов.

1.2 Особенности контроллинга  инвестиционных проектов

 

Контроллинг инвестиций включает систему  мониторинга, оценку и контроль инвестиционных проектов в целях выработки управленческих решений, позволяющих наилучшим  образом достичь поставленных целей.

 Контроллинг инвестиционных  проектов характеризуется рядом  особенностей, которые позволяют  выделить его среди других  разновидностей контроллинга. Так,  контроллинг инвестиционных проектов  ориентирован на достижение не  оперативных, а стратегических целей предприятия, т.е. по сути своей является стратегическим контроллингом. Если контроллинг оперативной деятельности осуществляется по центрам ответственности, то контроллинг инвестиционных проектов — по проектам. Обычно в каждом проекте задействовано множество центров ответственности, и контроллер должен обеспечить их слаженное взаимодействие в процессе достижения поставленных целей [13, с. 52].