Налогообложение медицинских учреждений, оказывающих платные услуги

Налогообложение медицинских учреждений, оказывающих платные услуги

План

 

• Введение
• Налогообложения для медицинских учреждений
• Налоговый Кодекс РК
• Платные лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения:
• Государственные лечебные учреждения
• Частные лечебные учреждения

Заключение

Список литературы

 

Введение

 

   Целью данной работы стоит разобраться в вопросах налогообложения коммерческих  и некоммерческих медицинских учреждений оказывающие платные медицинские услуги и определить возможные пути снижения налогового бремени за счет льгот, предоставляемых налоговым законодательством.

     Медицинские учреждения, как и другие юридические лица несут обязанность по уплате налогов. В соответствии с Налоговым кодексом, такие организации подлежат налогообложению в общем порядке, с установлением льгот по определенным видам налогов, либо для отдельных категорий физических лиц, для которых такая организация выступает налоговым агентом. Далее рассмотрим основные моменты особенностей налогообложения некоммерческих медицинских

учреждений. 
Налоговым кодексом установлено, что все некоммерческие медицинские учреждения, как осуществляющие, так и не осуществляющие коммерческую деятельность  являются плательщиками налога на прибыль организаций.

   Объектом налогообложения для медицинских учреждений, как и для других казахстанских организаций, признаются доходы, полученные организацией, уменьшенные на величину расходов. Под доходами для целей налогообложения понимаются доходы от реализации товаров, работ и услуг и имущественных прав, а так же внереализационные доходы.  В Налоговом кодексе не предусмотрено каких-либо специальных льгот для некоммерческих медицинских учреждений, из этого следует, что все вышеуказанные доходы таких организаций подлежат обложению налогом на прибыль организаций в установленном порядке. 
 
То есть, налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются квартал. В общем случае ставка налога установлена в размере 20 процентов. 

    Налоговым Кодексом РК действующего от 1 января 2009 года подпунктом 2) пункта 6 статьи 166 предусмотрено право на налоговый вычет работнику по расходам на оплату медицинских услуг (за исключением косметологических) в размере 8-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

    Данные вычеты предоставляются на оснований документов, подтверждающие получение медицинских услуг и фактические расходы на их оплату.

    Согласно Закону РК «О системе здравоохранения», медицинские услуги — это действия медицинских работников, имеющих профилактическую, диагностическую, лечебную или реабилитационную направленность по отношению к конкретному человеку.

    В соответствии со статьей 34 вышеназванного Закона, платные медицинские услуги оказываются государственными и частными медицинскими организациями, физическими лицами, занимающимися частной медицинской практикой, при соответствии профиля заболевания и лицензии на занятие медицинской и врачебной деятельностью.

     Платные услуги могут оказываться в виде профилактической, лечебно - диагностической, реабилитационной, протезно-ортопедической и зубопротезной помощи. При этом специализированная медицинская помощь может быть предоставлена как в учреждении (стационарно), так и с выездом на дом.

     За плату не осуществляются скорая и неотложная медицинская помощь на дому, и плановая госпитализация.

Оказание услуг может осуществляться:

• - поликлиниками для взрослых;
• - поликлиниками для детей;
• - стоматологическими поликлиниками;
• - гомеопатическими поликлиниками;
• - косметологическими лечебницами, в том числе со стационарами;
• - физиотерапевтическими поликлиниками;
• - амбулаториями наркологическими;
• - лечебно-консультационными центрами и так далее.

 

Частная медицинская практика  является одним из видов предпринимательской  деятельности по оказанию профилактической, диагностической и лечебной помощи  населению.  
Частные лечебные учреждения (далее - организации) действуют в соответствии со своим уставом, лица, занимающиеся частной медицинской практикой, (далее - специалисты) - согласно лицензии (патента).  
Основными задачами медицинских организаций (специалистов) частной медицинской практики являются профилактика заболеваний, диагностика, лечение и реабилитация больных в соответствии с имеющейся лицензией. 

Лица, занимающиеся частной медицинской практикой, обязаны:  
    -  оказывать первую медицинскую помощь больным (пострадавшим) по жизненным показаниям;  
    - руководствоваться санитарно-противоэпидемическими нормами и правилами работы лечебно-профилактических организаций, утвержденными Министерством здравоохранения Республики Казахстан;  
    -  применять методы профилактики, диагностики, лечения, лекарственные средства, разрешенные Министерством здравоохранения Республики Казахстан;  
    - проводить работу по пропаганде и внедрению здорового образа жизни, вопросам развития и воспитания здорового ребенка;  
     

-не разглашать ставшие им известными при исполнении профессиональных обязанностей сведения о болезнях, интимной и семейной жизни граждан. Раскрытие этой информации допускается в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан; 

-сообщать органам (организациям) здравоохранения случаи заболевания венерическими и инфекционными болезнями, лепрой, микроспорией, трихофитией, чесоткой, психическими заболеваниями, необычной реакции на прививку, укус, оцарапывание, ослюнение животными; органам внутренних дел - о лицах, обратившихся по поводу свежих травм и ранений, подозрениях на криминальное вмешательство при прерывании беременности, изменении пола, косметических или других оперативных вмешательствах, приведших к изменению внешности граждан и их дактилоскопических данных; 

-вести первичные медицинские учетные документы, утвержденные Министерством здравоохранения Республики Казахстан, и в установленные сроки представлять отчет в местные органы здравоохранения;  
-вести бухгалтерскую и другую отчетность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан. 

 

Платное лечебно-профилактическое  учреждение является  самостоятельным  учреждением здравоохранения (юридическим  лицом), пользуется правами и выполняет  обязанности, связанные со своей  деятельностью, имеет самостоятельный  баланс и расчетный счет в  банке, печать и функционирует  в соответствии с действующим  законодательством.   

Платное лечебно-профилактическое  учреждение здравоохранения:     

обеспечивает развитие своей  материально-технической базы, применение  современных методов профилактики, диагностики, лечения заболеваний, увеличение прибыли, социальное  развитие;     

самостоятельно планирует свою  деятельность и определяет перспективы  развития, исходя из спроса на  услуги и необходимости обеспечения  производственного и социального  развития учреждения;     

 выдает справки о временной  нетрудоспособности.     

  

• Взаимоотношения отделения (кабинета) и учреждения здравоохранения, находящегося на бюджете, при котором оно организовано, определяются договором сторон, включающим условия аренды здания, перечень оборудования, обязанности и ответственность сторон по улучшению и расширению объема платных медицинских услуг.     
• Оказание платных услуг отделением (кабинетом) не должно осуществляться взамен деятельности учреждения, финансируемого из государственного бюджета.     
• По требованию пациентов, получивших помощь в отделении (кабинете), учреждение, в составе которого оно организовано, обязано выдать документы о стоимости оказанных медицинских услуг.     
• В случае досрочного прекращения курса лечения (независимо от причин) больному выплачивается разница между уплаченной суммой и фактической стоимостью оказанной помощи.     
• Оплата консультаций и освидетельствований больных, направленных в медико-социальные экспертные комиссии для определения стойкой утраты трудоспособности (инвалидности), осуществляется за счет доходов платных отделений (кабинетов).     

 

•    Доходами платных отделений (кабинетов) являются:     
• выручка от реализации платных медицинских услуг;     
• средства, поступившие по договорам, от предприятий, организаций;     
• средства, поступившие из благотворительных фондов и личных пожертвований граждан, от сдачи в аренду оборудования.     
• Налогообложение доходов от оказания платных медицинских услуг осуществляется в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.     
• Доходы от оказания платных услуг и прочие поступления после уплаты налогов образуют единый финансовый фонд платных отделений (кабинетов), который служит источником создания фондов производственного и социального развития и фондов потребления. На образование фондов потребления направляется не менее 50 процентов средств единого финансового фонда.

 

 

Основания для предоставления услуг на платной основе 

 

Основаниями для предоставления платных медицинских услуг являются:

• отсутствие обязательств по оплате данного вида медицинской помощи (медицинской услуги) из средств бюджетов и государственных внебюджетных фондов;
• оказание медицинских услуг по инициативе гражданина вне порядка и условий, установленных программ государственных гарантий оказания гражданам РК бесплатной медицинской помощи.

 

Распределение расходов по источникам финансирования 

 

На доходы, полученные от оказания платных услуг, в установленном порядке составляется смета доходов и расходов.

Порядок распределения расходов на коммунальные услуги между основной деятельностью (бюджет или ОМС) и предпринимательской деятельностью по оказанию платных услуг зависит от целей такого распределения. Если речь идет о вопросах ценообразования, то для этих целей существует целый ряд методик: включение в накладные расходы; распределение пропорционально площадям или кубатуре зданий; пошаговый метод распределения затрат и т.д.

Если речь идет о распределении затрат в целях налогообложения, то согласно Налоговому кодексу РК предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию адми-нистративно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

 

Налогообложение доходов, полученных от оказания платных медицинских услуг 

 

• Налог на прибыль

Бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.