Порядок и уплата акцизов в таможенном деле

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ    

 ПРИАМУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. ШОЛОМ-АЛЕЙХЕМА

 

 

 

Факультет «Таможенного дела и геосреды»

Направление 036401.65 «Таможенное дело»

Кафедра «Таможенного дела»

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Экономика таможенного дела»

 

 

ПОРЯДОК И УПЛАТА АКЦИЗОВ  В ТАМОЖЕННОМ ДЕЛЕ

 

 

 

 

 

 

Студент                                                     _{подпись}                                 В.Г. ЕРШОВА

группа  4101                                                                                            

                                                                  ^дата

 

Научный руководитель                                _{подпись}                                 Н.А. КОЗЛОВА

к.с.н., профессор                                                                             

                                                                                                          ^дата

 

 

 

 

 

 

Биробиджан 2013

 

 

 

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..

Глава 1. Основные положения законодательства об акцизах………………..

1.1. Понятие акциза, задачи акцизного налогообложения, особенности взимания акцизов………………………………………………………………

1.2. Плательщики акцизов, объекты обложения акцизами, ставки акцизов……………………………………………….

1.3. Акцизы в системе таможенных платежей…………………….

Глава 2. Особенности взимания акцизов при различных таможенных режимах…………………………………………………………………..

1. Выпуск для свободного обращения………………………………..
2. Реимпорт товаров ……………………………………………………
3. Транзит товаров   ……………………………………………………
4. Таможенные склады………………………………………………….
5. Магазины беспошлинной торговли ………………………………..
6. Переработка товаров внутри таможенной территории……………...
7. Временный ввоз и временный вывоз……………………………….
8. Переработка товаров под таможенным контролем …………………
9. Свободные таможенные зоны и свободные склады…………………
10. Переработка товаров вне таможенной территории………………….
11. Реэкспорт товаров……………………………………………………..

Заключение…………………………………………………………………….

Литература……………………………………………………………………….

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки  с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник.

Акцизы устанавливаются  с целью изъятия в доход  бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции  и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка. Посредством акцизов в государственный бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не обусловлена ни эффективностью его производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием особых условий его производства и продажи. Если бы эта часть цены не изымалась в бюджет, то предприятия — изготовители данной продукции получали бы незаслуженно высокую прибыль и были бы поставлены в неравные, предпочтительные по сравнению с другими предприятиями условия. Так, розничные цены на винно-водочные изделия установлены на таком уровне, что если бы не было акциза, то рентабельность предприятий-изготовителей измерялась бы сотнями процентов. Это относится также к табачные и другим подакцизным товарам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Основные положения законодательства об акцизах

1 Понятие акциза, задачи акцизного налогообложения, особенности взимания акцизов

 

Термин «акциз» происходит от латинского слова «ac-cidere». В первом значении это слово означает «падать, достигать, принадлежать» и т.д. Во втором - «надрубать, обрезать, ослаблять». В русском языке слово «акциз», с одной стороны, имеет устоявшееся значение косвенного налога преимущественно на товары широкого потребления; с другой стороны, в царской России одно время так называлось учреждение по его сбору (существовало даже разговорное выражение «служить в акцизе»). Исходя из этого, на вопрос о том, почему один из налогов называется акциз, можно ответить, что косвенный налог, включаемый в цену определенных товаров, прежде всего потребительских, именуется акцизом в силу традиции; его принято так называть.

Акцизы представляют собой  косвенные налоги на определенные товары, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями. Они устанавливаются, как правило, на дефицитную и высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения и являющиеся монополией государства. Акцизный сбор сочетает в себе как фискальную функцию налогов, наполняя государственный бюджет, так и регулирующую функцию. Последняя корректирует спрос и предложение, увеличивая цену товара за счет акциза либо уменьшая путем исключения из перечня налогооблагаемых товаров.

Акцизный сбор, как и  налог на добавленную стоимость, является непрямым налогом, включается в цену товара и в итоге уплачивается потребителем, а не производителем товара. Однако если НДС относится к типу универсальных акцизов (уплачиваемых по одной ставке со всех товаров, работ, услуг), то акцизный сбор является специфическим акцизом, т. е. уплачивается по нескольким группам ставок, дифференцированным по отдельным видам товаров.

Акцизный сбор очень похож  на налог на добавленную стоимость. Действительно, это косвенные налоги: оба включаются в цену товара, и тот, и другой оплачивается потребителем. Однако есть несколько принципиальных отличий.

Во-первых, акцизный сбор - это налог на товары или продукцию, тогда как НДС предполагает в качестве объекта обложения оборот от реализации товаров (работ, услуг). Во-вторых, налогом на добавленную стоимость облагаются обороты от всех товаров (работ, услуг), при начислении акцизного сбора учитываются только специфические, подакцизные товары (высокорентабельные и монопольные). В-третьих, акцизный сбор очень тесно увязывается со специфическим инструментом — пошлиной, и часто при ввозе товаров на территорию государства используется акциз или таможенная пошлина (нередко пошлина включается в систему косвенных налогов).

Акциз служит важным источником доходов  государственного бюджета современных  стран. Размер акциза по многим товарам  достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

Акцизы определяет глава 22 (статьи 179-206) НК РФ.

Статья 181 определяет исчерпывающий  список подакцизных товаров. Законодатель выделяет 10 видов подакцизных товаров, которые можно сгруппировать как:

• спиртосодержащая продукция;
• табачные изделия;
• автомобили;
• горюче-смазочные материалы.

Продукция, освобождаемая  от налогообложения акцизом:

• спиртосодержащие средства медицинского назначения;
• спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения;
• парфюмерно-косметическая продукция;
• отходы.

Что же касается задач акцизного  налогообложения, здесь ярким примером может служить стремление сократить потребление таких общественно вредных продуктов как водка и табак. Но и в этом случае слишком высокие акцизные ставки приводят к нелегальному производству и продаже подакцизных продуктов, увеличению преступности и переходу на потребление некачественных заменителей. Также с помощью акцизного налогообложения в ряде стран осуществляется перераспределение доходов наиболее богатой части населения путем введения акцизов на отдельные особо дорогие товары. В России акцизы всегда играли важную фискальную роль.

Взимание акцизов происходит следующим образом налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие обложению акцизами, включая лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период составляет один календарный месяц.

В п. 1 ст. 193 НК РФ содержится перечень ставок, единых на всей территории Российской Федерации, по которым происходит налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, например, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.

К вычету принимаются только суммы, фактически уплаченные налогоплательщиком при условии наличия подтверждающих счетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизной продукции. Суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимаются к вычету при односменном соблюдении двух условий: их фактической оплаты и списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных подакцизных товаров.

Если сумма налоговых  вычетов в каком-либо налоговом  периоде превысит общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в следующем налоговом периоде. Если и после зачета останется некоторая сумма превышения, то она может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам и сборам, на уплату пени, на погашение недоимки и присужденных санкций в рамках одного бюджета. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

По основной массе подакцизной  продукции дата реализации определяется как день отгрузки указанной продукции. При реализации дизельного топлива, бензина с октановым числом ниже 80, моторных масел для дизельных и карбюраторных двигателей и природного газа дата реализации определяется на день оплаты. Датой реализации алкогольной продукции с акцизного склада является день завершения действия режима налогового склада.

В статье 182 НКРФ определены операции, признаваемые объектами обложения акцизами, которые можно разделить на операции, совершаемые производителями подакцизных товаров и операции, совершаемые иными лицами.

Порядок исчисления акцизов  установлен статьей 194 НК РФ. Сумма акциза по каждому виду товаров (в том числе и по ввозимым на территорию РФ) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы по конкретному виду товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных  товаров в зависимости от применяемых в отношении этих товаров налоговых ставок.

Уплата акцизов в соответствующие  бюджеты осуществляется исходя из фактической  реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Сроки и порядок уплаты акцизов при ввозе подакцизных  торов на таможенную территорию Российской Федерации устанавливается таможенным законодательством.

Акциз по подакцизным товарам  уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов (50 % - по месту производства, 50 % - по месту реализации с акцизного склада), за исключением реализации на акцизные склады других организаций.

Налогоплательщики обязаны  представлять в налоговый орган  по месту своей регистрации в  качестве налогоплательщика налоговую  декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Они также должны представлять в  налоговые органы по месту своей  регистрации и по месту нахождения филиалов и обособленных подразделений  налоговые декларации в части осуществления ими фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за отчетный налоговый период позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

 

 

 

 

1.2 Плательщики акцизов, объекты обложения акцизами, ставки акцизов

 Как говорилось ранее плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, являющиеся плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Поскольку ст.179 Налогового кодекса устанавливает возникновение обязанности по уплате акцизов с момента совершения операций, признаваемых объектом налогообложения, к налогоплательщикам относятся все лица, совершающие данные операции, в том числе и иностранные экономические субъекты. Плательщиками акцизов по факту совершения операций с подакцизными товарами являются также обособленные подразделения организаций.