Анализ затрат на производство продукции: постоянные и переменные

 

Как видно из таблицы 2.2.1 в 2012г. затраты выросли на 1176 тыс. руб. или на 15,4%. Рост произошел по всем видам (элементам), кроме амортизации [12; с. 30-39].

Такое повышение затрат в ОАО «Валуйский ликероводочный завод» могло быть вызвано различными причинами, среди которых наиболее вероятными можно считать:

• повышение себестоимости;
• увеличение объема производства;
• изменение ассортимента выпускаемой продукции.

Данные свидетельствуют, что в отчетном году, как и в прошлом, наибольший удельный вес в общих затратах занимают оплата труда (44,3%), Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство в ОАО «Валуйский ликероводочный завод» будет поиск резервов по сокращению этих расходов.

За рассматриваемый период удельный вес заработной платы производственных рабочих снизился на 2,40 %, отчисления - на 0,8 %. Это может быть связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии.

Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы каждого элемента затрат.

В себестоимости товарной продукции группировка затрат по статьям калькуляции характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет целесообразность затрат. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье.

Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат [20; с. 84-87].

Анализ эффективности использования затрат является аналитическим инструментом, который часто используется при исследовании деятельности предприятия, с целью оказания помощи лицам, принимающим решения, в проведении оценки и сравнении затрат и эффективности альтернативных путей достижения целей. Анализ эффективности использования затрат на ОАО «Валуйский ликероводочный завод» объединяет два четко разграниченных процесса:

а) анализ эффективности использования материальных затрат.

б) анализ эффективности использования основных производственных фондов.

Самым важным является эффективность использования материальных затрат, её и рассмотрим в первую очередь. Причиной повышения себестоимости может являться неэффективное использование материалов, их удорожание. О неэффективном использовании материалов может говорить повышение материалоемкости, которое вызывает дополнительный расход материалов.

 

Таблица 2.2.2

Показатели эффективности использования материальных ресурсов

Наименование статьи		2011 г.	2012 г.	Изменение
1. Материальные затраты, тыс. руб.	1	2566	3244	678
а) в т. ч. сырье и материалы, руб	1а	1862	2257	395
2. Выпуск продукции, тыс. руб	2	13770	15478	1708
3. Материалоемкость продукции, руб	3=1: 2	0.19	0.21	0.02
а) в т. ч. сырье и материалы, руб	4=1а: 2	0.14	0.15	0.01

 

Повышение материалоемкости на 0,02 руб. вызвало дополнительный расход материалов на 13,56 тыс. руб. = (0,02 * 678). Тем самым при сохранении прежнего уровня материалоемкости себестоимость продукции была бы ниже на эту величину. На изменение себестоимости также оказывают влияние объем производства и уровень затрат определенного вида.

Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции:

Iвп = ВПотчет. = 15478 = 1,12%

ВПпредш.=13770

Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции ОАО «Валуйский ликероводочный завод» в стоимостном выражении.

Влияние объема производства на себестоимость продукции [14; с. 134-143]:

Сзм = ЗМ1 - ЗМ0 - In

где Сзм - себестоимость продукции зависящая от объема производства;

ЗМ1 - материальные затраты за 2012 г.;

ЗМ0 - материальные затраты за 2011 г.;

In - индекс объема или выпуска  производства (ЗМ1-ЗМ0);

Сзм = 3244-2566* 1,12=678;

Влияние материальных затрат на себестоимость продукции:

Сn = ЗМ0 * In - ЗМ0

где, Сn - себестоимость продукции зависящая от уровня материальных затрат; ЗМ0 - материальные затраты за 2011 г.;In - индекс объема или выпуска производства;

Сn = 2566 * 1,12 - 2566= 307,92;

Увеличение материальных затрат на 678 тыс. руб., повысило себестоимость продукции на 307,92 тыс. руб.

Далее проведем анализ эффективности использования основных производственных фондов. В себестоимости находит выражение состояния основных фондов через показатель амортизации. Рассмотрим таблицу 2.2.3.

 

Таблица 2.2.3

Анализ эффективности использования основных производственных фондов

Показатели		2011 г	2012 г	Изменение
1. Стоимость основных фондов, тыс. руб.	1	5670	4950	-720
2. Выпуск продукции, тыс. руб.	2	13770	15478	1708
3. Фондоотдача, руб.	3=2: 1	2,43	3,13	0,7
4. Амортизационные отчисления, тыс. руб	4	121	91	-30

 

Влияние амортизационных отчислений на себестоимость продукции:

СА= A1 - A0 * In

где, СА - себестоимость продукции зависящая от объемов амортизационных отчислений;

А1 - амортизационные отчисления за 2012 год;

А0 - амортизационные отчисления за 2011 год;

In - индекс объема производства;

СA = 91- (121) * 1,12 = - 34,72 тыс. руб.

Затраты на амортизацию основных производственных фондов уменьшились 30 тыс. руб. что повлекло уменьшение себестоимости на 34,72 тыс. руб.

 

Таблица 2.2.4

Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат

Показатели	2011	2012	Баз. год, перерассчит. на Iвп	Влияние на общие затраты
				Изменение V пр-ва	Изменение эл-в затрат
A	1	2	3=1*Iвп	4=3-1	5=2-3
1. Затраты на производство	7623	8799	8538	915	281
2. Материальные затраты	2566	3244	2863	297	381
3. Заработная плата с начислениями	4772	5219	5288	516	-69
4. Амортизация	121	91	136	15	-45
5. Прочие затраты	164	245	184	20	61

 

Как видно из таблицы 2.2.4, удельный вес затрат овеществленного труда в отчетном периоде увеличился по сравнению с предыдущим годом. Такое изменение характеризует значительное повышение материальных затрат на производство по сравнению с расходами, прежде всего, на оплату труда. Таким образом, анализ показывает, что в ОАО «Валуйский ликероводочный завод» улучшилась структура затрат на производство.

Итак, увеличение общих затрат в ОАО «Валуйский ликероводочный завод» вызвано увеличением затрат (кроме статей заработной платы с отчислениями и амортизации) и рост объема производства увеличил себестоимость до 1176 тыс. руб.

ΔЗобщ = (297+381) + (516+ (-69)) +15+ (-45)) + (20+61) =1176.0 тыс. руб.

В себестоимости товарной продукции группировка затрат по статьям калькуляции характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет целесообразность затрат. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы также подразделяются на постоянные и переменные, поэтому на их величину влияет изменение производства.

 

Таблица 2.2.5

Постоянные и переменные расходы

Расходы	Прошлый год, тыс. руб.	Отчетный год, тыс. руб.	Отклонение
			Тыс. руб.	%
Общепроизводственные расходы	265	302	37	14
Общехозяйственные расходы	995	1076	81	8.1
Итого	1260	1378	118	9.4
Постоянные	1096	1169	73	6.7
Переменные	164	209	45	27.4

 

Из таблицы 2.2.5 видно, что величина переменных затрат увеличилась на 45 тыс. руб. в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции.

Для определения изменения накладных расходов используется следующая формула:

 

ΔРнакл. = Σ Ротчетн. - (ОПРпрошл. х Iвп + ОХРпрошл.)           (5)

 

где ΔРнакл. - изменение накладных расходов за счет экономии по смете;

Ротчетн. - общая сумма накладных расходов за отчетный год;

ОПРпрошл., ОХРпрошл. - соответственно суммы общепроизводственных (условно-переменных) и общехозяйственных (условно-постоянных) расходов;

Iвп - процент выполнения плана по выпуску продукции. (15478:15000= 1,03)

ΔРнакл. = 1378 - (164 х 1,03+1096) =113,1тыс. руб.

Изменение накладных расходов за счет увеличения объема производства:

ΔРнакл. = 1265-1260=5 тыс. руб. тыс. руб.

Таким образом, условно-переменные затраты увеличились на 5 тыс. руб., за счет увеличения выпуска продукции.

Следующим фактором, влияющим на себестоимость является оплата труда и начисления. Производительность труда на одного работающего в 2012 году по сравнению с планом выросла на 8,2%.

На основании анализа выполнения программы производства в 2012 году можно отметить, что на рассматриваемом предприятии наблюдается опережающий рост уровня материальных затрат над ростом себестоимости объема работ по сравнению с планом кроме того, на ОАО «Валуйский ликероводочный завод» фактический прирост себестоимости объема работ обеспечили интенсивные факторы использования основных средств и трудовых ресурсов (что является положительной динамикой), а также экстенсивный фактор использования материальных ресурсов (что свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов и снижении эффективности их использовании по сравнению с запланированным показателем) [11; с. 173-187].

Вывод: ОАО «Валуйский ликероводочный завод» является одним из старейших предприятий России. Предприятие оснащено современным оборудованием, на котором трудятся высококвалифицированные работники. Предприятие имеет линейно-функциональную организационную структуру. Является производителем алкогольной и безалкогольной продукции, которая продается как в области, так и за ее пределами. Из анализа экономических показателей можно увидеть, что на предприятии наблюдается снижение прибыли и рост издержек производства, вызванное кризисными явлениями в экономике страны. Кроме того сам рост издержек влияет на снижение прибыли.

3. Мероприятия  по снижению себестоимости продукции  ОАО «Валуйский ликероводочный  завод»

 

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции. Поэтому ОАО «Валуйский ликероводочный завод» постоянно совершенствует процесс производства, чтобы минимизировать затраты и сделать прибыль максимальной.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции ОАО «Валуйский ликероводочный завод» является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации на ОАО «Валуйский ликероводочный завод» требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями поставщиками.