Анализ затрат на производство и реализацию продукции

 

Анализ показывает, что общее увеличение затрат составляет 26,79 % или 144948 тыс.руб., при этом наибольшее увеличение в абсолютном значении наблюдается по элементу материальные затраты на 105458 тыс.руб. или 24,29 %, затраты на оплату труда возросли на 16486 тыс.руб. или 26,16 %. Рост отчислений по единому социальному налогу объясняется увеличением уровня оплаты труда. Увеличение амортизационных отчислений связано с ростом восстановительной стоимости основных средств. Увеличение более чем в 2 раза прочих затрат объясняется ростом затрат на телефонные разговоры в связи с ростом тарифов, расходов на рекламу и аренду.

Вертикальный анализ затрат показывает, что в текущем  периоде наибольший удельный вес  приходится на материальные затраты, как  и в предыдущем, но их доля снизилась на 1,59 процентных пункта. В структуре затрат на 1,73 процентных пунктов возросли прочие затраты, по остальным элементам затрат структурные изменения незначительны.

Затраты на 1 рубль выпущенной продукции увеличились на 1,14 копейки  или 1,2 %.

2.3. Анализ затрат на рубль произведенных товаров

 

Схема взаимосвязи  и взаимозависимости затрат на рубль  произведенных товаров отражает влияние как внешних, так и  внутренних факторов (Рис. 4).

 

Рис. 4. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль произведенных товаров

Непосредственное  влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенных товаров  оказывают 4 важнейших фактора, которые  находятся с ним в прямой функциональной связи:

• изменение структуры произведенных товаров;
• изменение уровня затрат на производство отдельных товаров;
• изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
• изменение оптовых цен на произведенные товары.

Для исследуемой  организации общее отклонение затрат на рубль произведенных товаров  текущего периода от предыдущего  периода, вызванное всеми факторами, определяется сравнением строк 9 и 7 (Таблица 11):

95,63 – 94,49= +1,14 коп.,

т. е. затраты  текущего периода оказались выше затрат предыдущего периода.

Рассмотрим влияние  каждого из 4-х вышеперечисленных  факторов на это отклонение.

 

Таблица 11

Расчет и оценка затрат на рубль произведенных товаров

Наименование показателя	Формула расчета	Сумма
Общая сумма затрат:
1) предыдущего периода,  тыс.руб.	∑QППЗПП	541131
2) текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода, тыс.руб.	∑QТПЗПП	677916
3) текущего периода, тыс.руб.	∑QТПЗТП	686079
Объем производства в  оптовых ценах:
4) предыдущего периода,  тыс.руб.	∑QППЦПП	572661
5) текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода, тыс.руб.	∑QТПЦПП	627096
6) текущего периода, тыс.руб.	∑QТПЦТП	717416
Затраты на рубль произведенных  товаров:
7) предыдущего периода (стр.1 : стр.4), коп.	∑QППЗПП ∑QППЦПП	94,49
8) предыдущего периода,  пересчитанного на выпуск и  ассортимент текущего периода  (стр.2 : стр.5), коп.	∑QТПЗПП ∑QТПЦПП	97,25
9) текущего периода,  в ценах, действовавших в текущем  периоде (стр.3 : стр.6), коп.	∑QТПЗТП ∑QТПЦТП	95,63
10) в ценах текущего  периода с учетом изменения  цен на материальные ресурсы  (стр.3 с учетом изменения цен  : стр.5), коп.	∑QППЗ'ТП ∑QТПЦПП	88,11
11) текущего периода  в оптовых ценах на товары  предыдущего периода (стр.3 : стр.5), коп.	∑QТПЗТП ∑QТПЦПП	98,42

 

 

 Условные обозначения:

Q - количество изделий;

З – затраты на производство единицы изделия;

Ц - оптовая цена единицы  изделия;

З'ф - фактические затраты  на производство единицы изделия, скорректированные  на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

 

Влияние структурных сдвигов в составе товаров определяется по следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 таблицы 11):

                            (12)

Изменения ассортимента выпущенных изделий привело к увеличению затрат на рубль произведенных товаров на 2,76 коп. (97,25– 94,49).

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе выпущенных товаров определяют по формуле (разница стр. 10 и 8):

                               (13)

и составляет: 88,11 – 97,25 = -9,14 коп. Полученное изменение  общей суммы затрат за счет этого  фактора — это чистая экономия, достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, использования более прогрессивной техники и технологии, роста производительности труда.

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой:

                            (14)

или сравнив  сроки 11 и 10 таблицы: 98,42– 88,11 = 10,31коп. Увеличение в среднем цен и тарифов  на ресурсы привело к увеличению показателя затрат на рубль произведенных  товаров на 10,31коп.

Влияние последнего фактора — изменения оптовых цен на товары определяется сравнение строк 9 и 11, т. е. по формуле

                             (15)

Полученное отклонение свидетельствует о снижении затрат за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных организацией в отчетном периоде на свои товары: 95,63 – 98,42 = - 2,79 коп.

Таблица 12

Анализ уровня влияния важнейших факторов на рубль произведенных товаров

Фактор	Уровень влияния, коп.
Структурные сдвиги в составе товаров	2,76
Изменение уровня затрат на производство отдельных изделий	-9,14
Изменение цен  и тарифов на потребленные материальные ресурсы	10,31
Изменение оптовых  цен на товары	- 2,79
Итого:	1,14

 

Общее отклонение затрат на рубль произведенных товаров  совпадает с расчетным по факторам, следовательно, расчет выполнен верно.

При анализе  влияния на это изменение всех 4-х факторов выясняется, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это является положительным моментом. Однако общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние 2-х других факторов. В связи с этим, организации необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственно подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, поскольку именно эти факторы (сдвиг в структуре произведенных товаров и увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли на результат в сторону увеличения расходов.

В процессе анализа  проводят также сравнение затрат на 1 руб. произведенных товаров в  динамике и, если есть возможность, сравнение  со среднеотраслевым показателем.

2.4. Анализ использования материальных ресурсов и их влияния на себестоимость продукции

 

В целом себестоимость  продукции складывается из материальных затрат, затрат на выплату заработной платы рабочим и комплексных  статей расходов. Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу вызывает или удорожание, или снижение себестоимости товаров. Поэтому при анализе надлежит проверить затраты сырья, материалов, топлива и электроэнергии, затраты на заработную плату, цеховые, общезаводские и другие расходы.

Главными задачами анализа материальных затрат как  важнейшего слагаемого себестоимости товаров являются:

• выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;
• выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения в качестве факторов влияния рассматриваются изменение объема и структуры выпушенных товаров, расхода материала на единицу изделия, цены, нормы и замены (Рис. 5).

 

Рис. 5. Факторная схема анализа прямых материальных затрат

Под факторами  цен подразумевают не только изменение  цены на сырье и материалы, но и  изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу товара (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).

Приемы анализа  с выделением этих групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям (ниже эти приемы будут рассмотрены на примере основных материалов).

Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов. Для определения влияния изменения уровня (после их корректировки на изменение тарифов) на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материалов и топлива.

Отклонение материальных затрат в текущем периоде от предыдущего (базового) является следствием воздействия  вышеназванных факторов, и для  оценки влияния этих факторов рассчитываются следующие показатели расхода материалов (Таблица 13).

Таблица 13

Оценка расхода  материалов

Показатели	Условия расчёта
	Объём и  структура продукции	Удельный  расход  материалов	Цена на материа- лы
1. Расход материалов в предыдущем периоде	ПП	ПП	ПП
2. Расход материалов и цены предыдущего периода при объеме и структуре  текущего периода	ТП	ПП	ПП
3. Расход материалов текущего периода по ценам предыдущего периода	ТП	ТП	ПП
4. Расход материалов в текущем периоде	ТП	ТП	ТП

 

Ниже проводится анализ отклонения расхода материалов в текущем периоде от расхода  в предыдущем периоде в разрезе  влияния факторов норм, цен и замены (Таблица 14).

В таблице приведена  расшифровка затрат на материалы при калькуляции себестоимости единицы товара. Для облегчения подсчетов в таблицу вводится пересчитанная сумма затрат (гр.7), рассчитанная как произведение количества израсходованного материала в текущем периоде на его заготовительную себестоимость в предыдущем периоде (условно называемую ценой). Прежде всего находят общее отклонение, т. е. разность между суммами затрат в текущем и предыдущем периодах (гр.6–гр.5). Чтобы измерить влияние изменения удельного расхода материалов на сумму материальных затрат, сравнивают величину пересчитанного показателя с суммой затрат предыдущего периода по каждой строке. Разность показывает отклонение за счет норм (гр.7–гр.5).

Таблица 14

Анализ затрат на материалы  для производства единицы товара

Наименование калькуляцион- ных групп материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих  изделий	Расход, кг		Цена за кг, руб.		Сумма, руб.			Отклонение (+,-), руб.
	ПП	ТП	ПП	ТП	ПП (гр.1х гр.3)	ТП (гр.2 х гр.4)	расход ТП в ценах  ПП (гр.2 х гр.3)	всего (гр.6-гр.5)	в том числе за счет
									норм (гр.7-гр.5)	цен (гр.6-гр.7)	заме- ны
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Материал А	32,0	35,0	3,0	3,2	96,0	112,0	105,0	+16,0	+9,0	+7,0	-
Материал Б	1,2	1,1	18,0	18,4	21,6	20,2	19,8	-1,4	-1,8	+0,4	-
Материал В	х	х	х	х	124,0	131,0	131,0	-	-	-	-
Материал Г	3,0	8,0	5,1	5,9	15,3	47,2	40,8	-10,0	-	+6,4	-16,4
Материал Д	5,0	2,0	16,3	16,3	81,5	32,6	32,6	-	-	-	-
Прочие основные материалы	-	-	-	-	150,0	152,0	152,0	+2,0	+2,0	-	-
ИТОГО основных материалов	-	-	-	-	488,4	495,0	481,2	+6,6	+9,2	+13,8	-16,4