Анализ затрат на производство и реализацию продукции

 

Воздействие фактора  цен измеряется путем сопоставления  количества израсходованных материалов в текущем периоде в двух оценках  — текущего периода (ТП) и предыдущего  периода (ПП), т. е. в результате вычитания  из суммы затрат предыдущего периода  пересчитанного показателя (гр.6–гр.7). Остается определить воздействие замены. Результат замены определяется путем сопоставления себестоимости набора материалов текущего периода с аналогичным показателем предыдущего периода. В данном примере набор материалов текущего периода состоит из 4-х компонентов вместо 5-и в предыдущем. Изменения вызваны невыполнением плана поставок материала Д, который был частично заменен материалами В и Г.

В графы таблицы, отведенные для пересчитанного показателя, записывается состав материалов для текущего периода, но по себестоимости предыдущего периода, всего на 204,4 тыс. руб. (131,0+40,8+32,6) вместо 220,8 тыс. руб. (124+15,3+81,5) предыдущего периода. Следовательно, снижение расходов за счет замены составило 16,4 тыс. руб. при одновременном увеличении себестоимости за счет материала Г на 6,4 тыс. руб. (фактор цен). Общая экономия по замененным материалам составила 10 тыс. руб.

По результатам  полученных отклонений видно, что итоговая сумма затрат основных материалов на производство единицы товара возросла на 6,6 тыс. руб. Это явилось следствием увеличения цен на материалы (+13,8 тыс. руб.) и норм их расхода (+9,2 тыс. руб.), и лишь произведенная замена позволила сэкономить материалы на 16,4 тыс. руб. Однако замена была произведена из-за сбоя в поставках, то есть не планировалась заранее, что говорит либо об упущениях организации в планировании расхода определенных материалов на данный товар, либо о снижении качества изделия в результате вынужденной замены.

В пересчете  на выпуск данного товара в текущем периоде резерв снижения себестоимости путем экономии расходов на материалы составляет:

за счет норм 11,0 руб. * 61 шт.= 671,0 руб.

за счет цен 13,8 руб. * 61 шт.= 841,8 руб.

за счет замены 0,0 тыс.руб. (т. к. не допущено перерасхода)

Всего 1512,8 руб.

Анализ норм расхода материальных ресурсов нацелен на выявление резервов снижения материальных затрат, а значит, и себестоимости отдельных изделий и проводится по конкретным товарам, выпускаемым в организации. Поскольку номенклатура товаров может быть весьма широкой и, кроме того, на различные товары могут расходоваться различные виды материалов, такой анализ ограничивают либо важнейшими товарами организации, либо товарами с завышенной материалоёмкостью, либо товарами с дорогостоящими или дефицитными материалами. Выбор направления анализа определяется задачами организации на данном этапе. В процессе анализа изучают прогрессивность норм, их динамику и обоснованность снижения.

Оценка прогрессивности  норм предполагает их сравнение с нормами родственных организаций, выпускающих аналогичные товары, с нормами вновь осваиваемых или длительное время производимых аналогичных товаров. Наиболее же интересен анализ удельной конструктивной материалоёмкости, характеризующий чистую массу изделия (без отходов, образующихся в производстве), приходящуюся на единицу выполняемой работы или полезного эффекта (например, масса двигателя на 1 кВт его мощности). Такой анализ целесообразно проводить не только по изделию в целом, но и его конструктивно однородным деталям и узлам. Важным показателем прогрессивности норм служит коэффициент использования материала.

После оценки прогрессивности  переходят к анализу изменения норм. Методика анализа представлена ниже (Таблица 15).

Таблица 15

Анализ изменения норм расхода материалов по изделию

Материал	Норма расхода, г		Изменения, всего		В том числе по факторам, %
	базо- вая	плано- вая	г	%	Изменение конструкции	Замена материала	Изменение норм расхода	Снижение отходов
Медь т.д.	850,6	828,5	-22,1	-2,6	-0,6	-0,8	-0,2	-1,0

 

Как видно из приведённого примера, снижение норм по изделию “А” только на 61,5% [(0,6+0,8+0,2) / 2,6 * 100] обосновано организационно-техническими мероприятиями.

Решающее значение для снижения себестоимости имеет  экономия материалов в натуре — фактор норм и рациональные замены материалов — фактор замены. Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что экономия материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат. Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает непосредственное воздействие на эти статьи, но создает возможность увеличения объема выпуска товаров и тем самым косвенно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу товара, т. е. влечет за собой относительное снижение общезаводских и цеховых расходов. Таким образом, диапазон влияния экономии материальных затрат за счет факторов норм и замены на снижение себестоимости товара шире, чем за счет фактора цен.

Анализ соблюдения норм основан на сопоставлении фактического удельного расхода материалов по изделиям с нормой и выявления причин отклонений. Такими причинами могут быть: замена материалов, нарушение технологии, некачественный раскрой, неисправность оборудования, брак в производстве и др.

Оценка влияния  эффективности использования материалов на объём производства может быть рассчитана следующим образом.

Увеличение выпуска  продукции за счёт снижения норм расхода  материалов (∆Q₁):

,                                            (16)

где Q_отч – фактический выпуск продукции, шт.;

Н₁ и Н₀ – норма расхода материалов на изделие в отчётном и базисном периодах.

2) Дополнительный выпуск продукции из сэкономленных материалов (∆Q₂):

∆Q₂ = ЭKм /Н₁ ,                                          (17)

где ЭKм - экономия материалов за счёт организационно-технических мероприятий.

3) Расчёт прироста объёма производства (∆V) за счёт изменения матери-алоотдачи (µ) и расхода материалов (М):

V = µ * М ;

∆ V_(µ) = ∆µ * М_отч ;                                        (18)

∆ V_(М) = ∆Μ * µ_баз .

2.5. Анализ использования труда и его влияния на себестоимость продукции

 

Заработная плата  составляет один из важнейших элементов  себестоимости товаров.

Расходы на заработную плату  производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных  рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и инженерно-технических работников входит в состав цеховых и общезаводских расходов (Рис. 6).

Рис. 6. Структура затрат на оплату труда в полной себестоимости

произведенных товаров

 

В себестоимости  продукции в качестве самостоятельной  статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного  персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготовительных расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

Затраты на оплату труда зависят от численности  работников, тарифных ставок и должностных  окладов, т. е. на них влияют многие общие  факторы.

В связи с  этим, анализ затрат на оплату труда проводится в 2-х направления:

1) анализ заработной  платы как элемента затрат  на производство;

2) анализ заработной  платы в разрезе отдельных  статей калькуляции, в первую  очередь самостоятельной статьи  — заработная плата производственных  рабочих.

Лишь после  того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по затратам на оплату труда отдельных категорий  работников, определяется, в какой  мере они повлияли на разные статьи себестоимости товаров.

На себестоимость  товаров относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Затраты на оплату труда непромышленного персонала (столовых, клубов и др.) в себестоимость не включается.

Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода заработной платы  и ее влияния на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста затрат на оплату труда и объема производства товаров. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

Производительность  труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего (W^СР), — это частное от деления объема производства (V) на среднесписочное число работающих (R^СС), а средняя заработная плата (Р^СР) — частное от деления затрат на оплату труда (Р) на то же среднесписочное число работающих.

W^СР = V / R^СС,                                                  (19)

Р^СР = Р / R^СС.                                                  (20)

Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей — объема производства и затрат на оплату труда:

.                  (21)

Одним из важнейших  факторов снижения себестоимости является опережение темпами роста производительности труда темпами роста средней заработной платы. Именно поэтому определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы на себестоимость выпущенной продукции является одной из задач ее анализа.

Расчет изменения затрат на оплату труда (∆Р) под влиянием возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой заработной платы одного работающего или рабочего проводится по формуле:

,                                           (22)

где Р_ПП — затраты на оплату труда предыдущего периода, тыс. руб.

Т_Р и Т_W — темп роста среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда соответственно в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом.

Подставим в формулу данные для расчета (Таблица 16)

Таблица 16

Исходные данные для расчета влияния затрат на оплату труда 

на производительность труда

Показатели	Предыдущий  период	Текущий период	Темп  роста, %
1. Среднесписочная численность  работников, чел.	1077	1108	102,90
2. Затраты на оплату  труда, тыс.руб.	63014	79500	126,16
3. Объем производства  товаров, тыс.руб.	572661	717416	125,3
4. Среднегодовая заработная  плата одного работника, тыс.руб.	58,51	71,75	122,63
5. Производительность  труда одного работающего, тыс.руб.	531,73	647,49	121,77
6. Зарплатоемкость продукции,  руб./руб.(стр.2 / стр.3)	0,110	0,1108	100,74
7.Трудоемкость продукции,  чел. / 1000 руб.(стр.1. / стр.3)	0,0019	0,0015	81,28

 

∆Р = 63014 * (122,63 – 121,77) /  121,77 = 445,04 тыс.руб.

Приведенные данные свидетельствуют, что при росте  объема выпуска продукции на 25,3 %, затраты на оплату труда увеличились  на 26,16 %, т.е. темп их роста несколько  выше. Затраты на оплату труда возросли, поскольку средняя заработная плата  одного работника растет быстрее производительности труда.

Приведенный расчет носит приближенный характер, так  как в нем не учтены различия в  удельном весе заработной платы в  затратах на производство и в себестоимости  товаров. Эти различия неизбежны  потому, что в себестоимость выпущенных в текущем периоде товаров входят затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало периода, а часть затрат на производство текущего периода относится к незавершенному производству на конец периода.

Исходя из формулы 20, затраты на оплату труда можно представить следующим образом:

Р = Р^СР * R^СС,                                                (23)

Следовательно, изменение  затрат на оплату труда (∆Р) складывается под влиянием:

∆P_R  - изменения среднесписочной численности работников;

∆Р_Р – изменения средней за период заработной платы одного работника).

Влияние этих факторов на затраты на оплату труда может  быть представлено следующим образом: