Анализ затрат на предприятии на примере ОАО «АЛРОСА-Газ»

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой:

 

или сравнив строки 11 и 10 таблицы 3: 1,13-0,88=0,25 руб. Увеличение в среднем цен и тарифов на ресурсы привело к увеличению показателя затрат на один рубль произведенных товаров на 0,25 руб.

Влияние последнего фактора – изменения оптовых цен на товары определяется сравнение строк 9 и 11, т. е. по формуле:

 

Полученное отклонение свидетельствует о снижении затрат за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных организацией в отчетном периоде на свои товары: 0,88-1,07=-0,19 руб.

Таблица 3. Анализ уровня влияния важнейших факторов на один рубль произведенных товаров

Фактор	Уровень влияния, руб.
Структурные сдвиги в составе товаров	-0,08
Изменение уровня затрат на производство отдельных изделий	-0.19
Изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы	0,25
Изменение оптовых цен на товары	-0,19
Итого	-0,21

 

При анализе влияния на это изменение всех четырех факторов выясняется, что снижение расходов приходится именно к правильному выбору поставщиков. В связи с этим организации следует обратить внимание на ассортимент выпускаемой продукции, оптовые цены на товары, так как именно эти факторы повлияли на результат в сторону увеличения расходов. [4, c. 211]

 

Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости товаров.

Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и инженерно-технических работников входит в состав цеховых и общезаводских расходов.

В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготовительных расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

Затраты на оплату труда зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы.

В связи с этим, анализ затрат на оплату труда проводится в двух направления:

1) анализ заработной платы как  элемента затрат на производство;

2) анализ заработной платы в  разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи - заработная плата производственных рабочих.

Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по затратам на оплату труда отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости товаров.

На себестоимость товаров относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Затраты на оплату труда непромышленного персонала (столовых, клубов и др.) в себестоимость не включается.

Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода заработной платы и ее влияния на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста затрат на оплату труда и объема производства товаров. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней заработной платы. [4, c. 78]

Производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего () - это частное от деления объема производства (V) на среднесписочное число работающих (), а средняя заработная плата ( - частное от деления затрат на оплату труда (P) на то же среднесписочное число работающих.

 

 

Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей - объема производства и затрат на оплату труда:

 

Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпами роста производительности труда темпами роста средней заработной платы. Именно поэтому определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы на себестоимость выпущенной продукции является одной из задач ее анализа.

Расчет изменения затрат на оплату труда (∆P) под влиянием возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой заработной платы одного работающего или рабочего проводится по формуле:

 

где - затраты на оплату труда предыдущего периода, тыс. руб.

 и - темп роста среднегодовой зарплаты одного работающего и среднегодовой производительности труда соответственно в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом. [8, c. 106]

Таблица 4. Исходные данные для расчета влияния затрат на оплату труда на производительность труда

Показатель	Предыдущий период (2010 г.)	Текущий период (2011 г.)	Темп рост, %
1. Среднесписочная  численность работников, чел.	380	410	107,9
2. Затраты  на оплату труда, тыс. руб.	242827	235538	97
3. Объем  производства товаров, тыс. руб.	572668	717416	125,3
4. Среднегодовая  заработная плата одного работника, тыс. руб.	639,02	574,48	89,9
5. Производительность  труда одного работающего, тыс. руб.	1507,02	1749,8	116,1
6. Зарплатоемкость  продукции, руб.: руб. (стр.2:стр3)	0,4240	0,3283	77,43
7. Трудоемкость  продукции, чел.: 1000 руб. (стр. 1:стр.3)	0,0007	0,0006	85,71

 

Подставив в формулу (7) расчета изменения затрат на оплату труда данные для расчета из табл. 4: =242827*(89,9-11,1):116,1=-54798,69 тыс. руб.

Приведенные в таблице данные свидетельствуют, что при росте объема производства на 25,3 %, затраты на оплату труда уменьшились на 3%. Затраты на оплату руда уменьшились, поскольку средняя заработная плата одного работника наоборот уменьшается при увеличении производительности труда.

Приведенный расчет носит приближенный характер, так как в нем не учтены различия в удельном весе заработной платы в затратах на производство и в себестоимости товаров. Эти различия неизбежны потому, что в себестоимость выпущенных в текущем периоде товаров входят затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало периода, а часть затрат на производство текущего периода относится к незавершенному производству на конец периода.

Исходя из формул  затраты на оплату труда можно представить следующим образом:

 

Следовательно, изменение затрат на оплату труда (∆Р) складывается под влиянием:

∆PR  - изменения среднесписочной численности работников;

∆РР - изменения средней за период заработной платы одного работника).

Влияние этих факторов на затраты на оплату труда может быть представлено следующим образом:

 

∆РRP = ∆РR + ∆РР = [(RСCТП – RСCТП) * PСP] + [(РСРТП – РСРТП) * RСС].     (10)

Первая часть формулы раскрывает влияние изменения среднесписочной численности работников, вторая – средней за период заработной платы одного работника. [8, c. 99]

=(4210-380)*639,02+(574,48-639,02)*410=-7290,8 тыс. руб.

Увеличение численности работников на 30 человек уменьшило затраты на оплату труда на 7289 тыс. руб., а среднегодовая заработная плата одного работника уменьшилась 64,54 тыс. руб. или на 10,1%.

Аналогичные расчеты рекомендуются для каждой категории работников.

Уменьшение затрат на оплату труда может быть вызвано также:

• повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории (при неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом);
• нарушением установленных окладов, что является недопустимым непроизводственным расходом;
• перевыполнением норм выработки и выплатой премий, входящих в фонд заработной платы (по уважительным причинам), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю заработную плату (неуважительными причинами).

В аналитическом плане интерес представляет также анализ затрат на оплату труда, раскрывающий влияние внешних (объективных) факторов. В этом случае рассчитывается аналитический показатель (РАН), сопоставляющий затраты на оплату труда в предыдущем периоде с темпом роста (индексом роста) объема производства:

РАН = РПП * TV /100,                                     (11)

=242827*125,3:100=304262 тыс. руб.

Отклонение затрат на оплату труда в текущем периоде от аналитического показателя затрат можно вычислить следующим образом:

∆Р1 =  РТП –

∆Р1 =235538-304262=-68724 тыс.руб.

Таким образом, организация снизила затраты в текущем периоде на 68724 тыс. руб.

Отклонение затрат на оплату труда в предыдущем периоде от аналитического показателя составит:

∆Р2 = РАН –

∆Р2 = 304262-242827=61435 тыс. руб.

Комплексное отклонение от аналитического показателя затрат на оплату труда в предыдущем и текущем периодах составит:

∆РА =∆Р1 + ∆

∆РА =-68724+61435=-7289 тыс.руб.

Абсолютное отклонение по затратам на оплату труда:

∆Р = РТП –

∆=235538-242827=-7289 тыс.руб.

Результаты расчетов совпадают, расчеты выполнены, верно.

Далее необходимо проанализировать изменение затрат на оплату труда  в результате изменения трудоемкости и зарплатоемкости изделий. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.

Зарплатоотдача () показывает, сколько производится товара (в стоимостном выражении) при затратах одного рубля на оплату труда и рассчитывается следующим образом:

 

где V – объем производства за единицу времени (год, квартал, месяц);

Р – затраты на оплату труда за единицу времени (год, квартал, месяц).    

Зарплатоемкость () показывает затраты на оплату труда при производстве одного рубля товара и рассчитывается следующим образом:

 

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения трудоемкости (∆РW) определяется следующим образом:

∆РW = РАН * WТП / WПП – РАН  = РАН* (WТП / WПП – 1).          (18)

Для расчета используем данные таблицы 4:

∆РW =304262*(0,0006:0,0007-1)=-43466 тыс.руб.

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения зарплатоемкости рассчитывается по формуле:

∆РЗПЕ = РТП – РАН * WТП / WПП,                           (19)

∆РЗПЕ = 235538-304262*0,0006:0,0007=235538-260796=-25258 тыс.руб.

Изменение затрат на оплату труда под влиянием обоих показателей составит:

∆РW ЗПЕ = ∆РW + ∆РЗПЕ,                                   (20)

∆РW ЗПЕ =(-43466)+(-25258)=-68724 тыс.руб.

Полученное значение отклонения затрат на оплату труда совпадает с рассчитанным ранее отклонением по формуле нахождения . Значит, расчеты выполнены верно.

-68724тыс. руб.=-68724 тыс. руб.

Снижение затрат на оплату труда обусловлен снижением зарплатоемкости на 25258 тыс. руб., а снижение трудоемкости продукции обеспечило уменьшение затрат на 43466 тыс. руб.

С целью углубления факторного анализа рекомендуется расчет влияния на затраты на оплату труда производительности труда, объема выпуска продукции и среднегодовой заработной платы в следующей последовательности:

1. изменение производительности труда одного работника:

∆РW = (VТП / WTП - VТП / WПП) * PПП,                   (21)

∆РW = (717416:1749,8-717416:1507,02)*639,02=-42175тыс.руб.