Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

 

2.1 Анализ структуры  затрат на производство продукции ЛПЦ-8 ОАО «ММК»

Для оценки эффективности системы планирования затрат на производство продукции и себестоимости сравним план и факт производства холоднопрокатной продукции в цехе ЛПЦ -8 ОАО «ММК».

В таблице 2.7 представлено выполнение плана ЛПЦ-8 за 3 квартала 2006г.

Таблица 2.7 - Выполнение плана производства цеха ЛПЦ -8 в 1-3 квартале 2006 г., тыс. тн.

 

Наименование периода	План	Факт	Отклонение	% отклонения
1 квартал 2006 г	109,719	104,5	-5,219	-4,76%
2 квартал 2006 г	110,938	111,28	0,3419	0,31%
3 квартал 2006 г	112,157	110,15	-2,007	-1,79%

 

В 2006г. выпуск продукции был недовыполнен в 1 и 3 квартале, а во втором квартале произошло перевыполнение плана.

На рисунке 2.4 представлено выполнение плана производства ЛПЦ-8 ОАО «ММК» в 2006г.

 

Рисунок 2.4 — Выполнение плана производства ЛПЦ-8 ОАО «ММК»  
Для анализа данных о затратах на производство рассмотрим таблицу 2.8 и 2.9.

Таблица 2.8 - Анализ структуры плана затрат на производство на 1-3 квартал 2006 г., млн. руб.

 

Затраты	План
	1 квартал 2006 г		2 квартал 2006 г	3 квартал 2006 г
Сырье и материалы за вычетом отходов.	1118,5		1130,9	1143,3
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.	53,5		54,048	54,642
Топливо и энергия на технол. цели.	263,8		266,7	269,6
Зарплата основная и дополнительная с отчислениями	54,8		55,4	56,0
Общепроизводственные расходы.	128,0		129,4	130,8
Общехозяйственные расходы.	46,2	46,7		47,2
Итого производственная себестоимость.	1664,6	1683,1		1701,6
Внепроизводственные расходы	2,6	2,7		2,7
Итого полная себестоимость	1667,3	1685,8		1704,3

 

Таблица 2.9 - Анализ структуры фактических затрат на производство на 1-3 квартал 2006 г., млн. руб.

 

Затраты	факт
	1 квартал 2006 г	2 квартал 2006 г	3 квартал 2006 г
Сырье и материалы за вычетом отходов.	1088,6	1100,7	1112,8
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.	48,6	49,18	49,72

 

Продолжение таблицы 2.9

Затраты	факт
	1 квартал 2006 г	2 квартал 2006 г	3 квартал 2006 г
Топливо и энергия на технол. цели.	222,7	225,2	227,6
Зарплата основная и дополнительная с отчислениями	53,1	53,7	54,3
Общепроизводственные расходы.	121,8	123,2	124,5
Общехозяйственные расходы.	49,4	49,9	50,5
Итого производственная себестоимость.	1614,5	1632,4	1650,3
Внепроизводственные расходы	3,0	3,0	3,0
Итого полная себестоимость	1617,4	1635,4	1653,4

 

Анализ структуры затрат показывает, что наибольший удельный вес в себестоимости продукции ЛПЦ-8 занимают сырье и материалы за вычетом отходов, доля которых составляет 2/3 в полной себестоимости.

В таблице 2.10 представлена структура плановых и фактических затрат на  производство продукции.

Таблица 2.10 — Структура затрат на производство продукции ЛПЦ-8 ОАО «ММК», %

Затраты	План	Факт
Сырье и материалы за вычетом отходов.	67,08	67,31
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.	3,21	3,00
Топливо и энергия на технол. цели.	15,82	13,77
Зарплата основная и дополнительная с отчислениями	3,29	3,28
Общепроизводственные расходы.	7,68	7,53
Общехозяйственные расходы.	2,77	3,05
Итого производственная себестоимость.	99,84	99,82
Внепроизводственные расходы	0,16	0,19
Итого полная себестоимость	100,00	100,00

На рисунке 2.5 представлена структура затрат на производство.

Рисунок 2.5 — Структура затрат на производство ЛПЦ-8 ОАО «ММК»

 

Данные для факторного  анализа общей суммы  затрат с делением затрат на постоянные  и переменные приведены в таблице 2.11 и таблице 2.12.

Таблица 2.11 — Затраты на производство продукции ЛПЦ-8, млн. руб.

Показатели	План	Факт	Отклонение +,-
1. Объем производства за квартал, тыс. тонн	332,81	325,93	-6,88
2. Затраты, всего	5057,40	4906,20	-151,20
в т.ч. :
– переменные затраты	4354,99	4125,10	-229,89
- постоянные затраты	702,41	781,10	78,69

 

Анализ затрат на 1 тонну продукции выявил, что в результате фактического снижения квартального объема производства на 6,88 тыс. тонн по сравнению с плановым уровнем общая величина затрат снизилась на  
151,2 млн.руб., при этом за счет переменных затрат себестоимость снизилась на  
229,89 млн.руб., а за счет постоянных затрат — возросла на 78,69 млн.руб.

Таблица 2.12 — Исходные данные для факторного анализа 
общей суммы затрат на производство продукции

 

Затраты	Сумма, Млн.руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продук- ции	Струк- тура продук- ции	Перемен- ные затраты	Постоян- ные затраты
По плану на плановый выпуск продукции: å(VBПiпл  х biпл) + Апл	5057,40	План	План	План	План
По плану, пересчитан-ному на фактический объем производства продукции при сохране-нии плановой струк-туры: å(VBПiплхbiпл)КVBП+ Апл	4952,79	Факт	План	План	План

 

 

Продолжение таблицы 2.12

Затраты	Сумма, Млн.руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продук- ции	Струк- тура продук- ции	Перемен- ные затраты	Постоян- ные затраты
По плановому уровню на фактический выпуск продукции: å(VBПiф  х biпл) + Апл	4967,32	Факт	Факт	План	План
Фактические при плано-вом уровне постоянных затрат: å(VBПiф х biф) +Апл	4827,51	Факт	Факт	Факт	План
Фактические: å(VBПiф  х biф) + Аф	4906,20	Факт	Факт	Факт	Факт

 

Линия затрат при наличии постоянных и переменных  расходов представляет собой уравнение первой степени (2.26):

Зобщ = å(VBПi пл  х bi пл) + Апл = å(VBПобщ  х Уд i х bi) + А,      (2.26)

где Зобщ – общая сумма затрат на производство продукции;

А- абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;

b –  уровень переменных расходов на единицу продукции;

VBП – объем производства продукции.

Проведенный анализ показал (см. таблицу 2.12), что в связи с невыполнением плана по производству продукции на 2,1% (КVBП = 0,979) сумма затрат уменьшилась на 104,61 млн. руб. (4952,79 - 5057,40).

За  счет изменения структуры продукции сумма затрат увеличилась на 14,53 млн. руб. (4967,32– 4952,79). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за понижения уровня удельных переменных затрат  экономия затрат на производство продукции составила 139,81 млн. руб. (4827,51-4967,32).

Постоянные затраты возросли по сравнению с планом на 78,69 млн. руб. (4906,20– 4827,51), что одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат ниже плановой на 151,2 млн. руб. (4906,20– 5057,40) или на  -3,0 %, в том числе за счет невыполнения плана по производству продукции и изменения структуры снизилась на 90,08 млн. руб. (4967,32 – 5057,40), а за счет снижения себестоимости продукции  -  
на   61,12 млн. руб. (4906,2 – 4967,32) .

Динамика затрат на рубль товарной продукции приведена в таблице 2.13.

Таблица 2.13 — Динамика затрат на рубль товарной продукции ЛПЦ-8 в 2006г.

Период	Затраты на рубль товарной продукции, коп./руб.	Базисный темп роста, %
1 квартал	89,37	100,00
2 квартал	88,89	99,46
3 квартал	88,50	99,03

 

К концу 3 квартала 2006 года на анализируемом предприятии затраты на рубль товарной продукции снизились на 0,63% по сравнению с первым  
кварталом 2006 года.

Влияние факторов на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки по нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции:

 Стоимость  валового производства  продукции:             млн.руб.

• По плану        å (VBПiпл х Цiпл)                5257,68
• Фактически при плановой