Анализ прямых материальных и трудовых затрат

обобщение и анализ использования  передового опыта использования  новых материалов;

анализ данных об отходах и потерях  в производстве;

выявление тенденций динамики материалоемкости продукции и т.д.

Кроме того, задачами анализа использования  материальных ресурсов является необходимость  определения обеспеченность предприятия  и его структурных подразделений  материальными ресурсами и уровень  их использования по обобщающим и  частным показателям, а также  установить причины их изменения; рассчитать влияние использования материалов на объем производства продукции  и другие показатели. [5 стр. 71-85].

Объектами анализа выступают:

коэффициент использования материалов;

продукция массового и серийного  производства;

номенклатура используемых в производстве материалов и деталей, входящих в  изделие.

Источниками информации для анализа  материальных ресурсов является: план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья  и материалов, некоторые формы  статистической отчетности о наличии  и использовании материальных ресурсов и форма №5 о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе  и остатках материальных ресурсов и  другие.

 

2. Анализ прямых материальных  затрат

2.1. Факторный анализ  прямых материальных затрат

Большой удельный вес в  себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Уд_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_i). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_i).

Анализ  целесообразно начинать с изучения факторов изменении материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

УМЗ_i=∑(УР_i·Ц_i)

Расчет  влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

УМЗ₀=∑(УР_i0·Ц_i0); УМЗ_усл=∑(УР_i1·Ц_i0);

УМЗ₁=∑(УР_i1·Ц_i1);

ΔУМЗ_ур=УМЗ_усл – УМЗ₀;

ΔУМЗ_ц=УМЗ₁ – УМЗ_усл.

Данные  табл. 11.11 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты  на единицу продукции в целом  и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они  увеличились в основном за счет роста  цен на ресурсы.

Таблица 2.1

Расчет  влияния факторов на сумму прямых материальных

затрат  на единицу продукции

ООО «Бужор» за 2011-2012г.

Вид изделия и  материала	Расход материала  на изделие, м		Цена 1м ткани, руб.		Материальные  затраты на изделие, руб.			Изменение материальных затрат на изделие, руб.
	t0	t1	t0	t1	t0	умзусл	t1	общее	В том числе  за счет
									нормы расхода	цены
Изделие А парапет
железо оцинкованное	0,65	2,52	91,16	176,0	59,25	91,52	443,52	+384,27	+32,27	+352
краска порошковая	0,15	0,77	84,00	124,0	12,60	64,68	95,48	+82,88	+52,08	+30,8
Итого					71.85	156,2	539	+467,15	+84,35	+382,8
Изделие Б конек
железо оцинкованное	0,3	0,4	91,16	93,18	27,35	36,46	37,27	+9,92	+9,11	+10,81
краска порошковая	0,15	0,2	74,00	75,30	11,10	14,8	15,06	+3,96	+3,7	+0,26
Итого					38.45	51,26	52,33	+13,88	+12,81	+11,07

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

МЗ_i= VBП_i∑(УР_i·Ц_i)

В течении года 2011г. парапет произвели  в количестве 247 шт.

В течении года 2012г. произвели парапет  в количестве 283 шт.

Таблица 2.2

Материальные затраты  на производство 
ООО «Бужор» изделия А

Показатель	Алгоритм расчета	Порядок расчета	Сумма, тыс. руб.
М30	VBПi0=∑(УРi0·Цi0)	247·0,072	17,784
М3усл1	VBПi1=∑(УРi0·Цi0)	283·0,072	20,376
М3усл2	VBПi1=∑(УРi1·Цi0)	283·0,156	44,148
М31	VBПi1=∑(УРi1·Цi1)	283·0,539	152,537

 

В течении 2011года произвели  конек  в количестве       -    627 шт.

В течении 2012года произвели  конекв количестве        -   784 шт.

Таблица 2.3

Материальные затраты  на производство 
ООО «Бужор» изделияБ

Показатель	Алгоритм расчета	Порядок расчета	Сумма, тыс. руб.
М30	VBПi0=∑(УРi0·Цi0)	627·0,038	23,826
М3усл1	VBПi1=∑(УРi0·Цi0)	784·0,038	29,792
М3усл2	VBПi1=∑(УРi1·Цi0)	784·0,05126	40,18784
М31	VBПi1=∑(УРi1·Цi1)	784·0,05233	41,02672

Из табл. 11.12. видно, что материальные затраты на производство изделия  А выросли на 134,753. руб., в том  числе за счет изменения:

а) объема производства продукции 20,376-17,784 = +2,592 руб.;

б) расхода материала на изделие 44,148 – 20,376 = +23,772тыс. руб.;

в) стоимости материальных ресурсов 152,537 – 44,148 = +108,389 руб.

материальные затраты на производство изделияБ выросли на 17,20руб. в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции 29,792-23,826 = +5,966 руб.;

б) расхода материала на изделие 40,1874 – 29,792 = +10,3954 руб.;

в) стоимости материальных ресурсов 41,02672 – 40,18784 = +0,84 руб.

Таблица 2.4

Факторный анализ материальных затрат по видам  продукции

ООО «Бужор» за 2011-2012г.

Изделие	Материальные  затраты, тыс. руб.				Изменение материальных затрат, тыс. руб.
	t0	усл1	усл2	t1	общее	В том числе  за счет изменения
						объема выпуска	нормы расхода	ценна ресурсы
А	17,784	20,376	44,148	152,537	+134,753	+2,592	+23,772	+108,389
Б	23,826	29,792	40,18784	41,02672	17,20	5,966	+10,3954	+0,84
И т. д.
Итого	41,61	50,168	84,3358	193,564	151,953	8,558	34,1674	109,229

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произведенной продукции:

Необходимые данные для расчета  приведены в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Общая сумма затрат материалов на производство

продукцииООО «Бужор» за 2011-2012г.г.

по изделиям А и Б

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
М30	∑(VBПi0·УРi0·Цi0)	247 · 0,072 + 627 · 0,038	41,61
МЗусл1	МЗ0·Iвп	41,61 · 0,05233	2,1774513
МЗусл2	∑(VBПi1·УРi0·Цi0)	283 · 0,072+ 784 · 0,038	50,168
МЗусл3	∑(VBПi1·УРi1·Цi0)	283 · 0,156 + 784 · 0,05126	84,3358
МЗ1	∑(VBПi1·УРi1·Цi1)	283 · 0,539+ 784 · 0,05233	193,564

На основании этих данных мы можем установить, что общая  сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличились  на 151,954 руб., в том числе за счет изменения:

объема производства продукции  2,1774513 – 41,61 = –39,4325487 руб.; 

структуры производства продукции  50,168 – 2,1774513 = +47,9905487 руб.;

материалоемкости продукции  84,3358 – 50,168 = +34,1678 руб.;

стоимости материальных ресурсов 193,564 – 84,3358 = +109,2282 руб.

Итого: 193,564 – 41,61 = + 151,954 руб.

-39,4325487+47,9905487+34,1678+109,2282=151,954

 

2.2. Анализ сверхплановых  отходов сырья

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости одного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Стоимость возвратных отходов  по цене возможного использования:       тыс. руб.

по плановым нормам на фактический выпуск продукции   320

фактически     385

сверхплановые отходы     65

Стоимость возвратных отходов  по цене исходного сырья   1540 

Стоимость возвратных отходов  по цене исходного сырья превышает их стоимость по цене возможного использования в 4 раза (1540/385).

Следовательно, стоимость  сверхплановых отходов по цене исходного  сырья составляет 260 тыс. руб. (65 х 4), а по цене возможного использования — 65 тыс. руб. Значит, материальные затраты на выпуск продукции возросли за счет этого фактора на 195 тыс. руб. Это неиспользованный резерв снижения затрат на производство продукции.

Наличие сверхплановых  безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР₁) и нормой расхода заменяемого материала (УР₀) умножить на цену заменяемого материала (Ц_о), а разность между ценой заменяющего материала (Ц₁) и ценой заменяемого материала (Ц_о) — на норму расхода заменяющего материала (УР₁), затем полученные результаты суммировать:

Δ УМЗ = (УP₁ - УР₀) х Ц_о,     Δ УМЗ = (Ц₁ - Ц_о) х УР₁.