Анализ себестоимости выпускаемой продукции на примере ОАО «Могилевский металлургический завод»

 

 

Таблица 2.19 – Результаты факторного анализа

 

год	Отклонение от базовой суммы затрат, млн. р.			Общее изменение материальных затрат
	VВП	Норма расхода	Цена
2009/2008	-1 090	0	-569	-1 659
2010/2009	53	0	433	486

 

 

 

 

 

Рисунок 12 – Графическая интерпретация  влияния факторов на материальные затраты  люков чугунных в 2008-2010 г.

 

Данные таблицы 2.19 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты  на единицу продукции в целом. Итоговая сумма затрат основных материалов на производство люка чугунного в  2009 г. сократилась на 1 659 млн. руб. Это произошло за счет  уменьшения роста цен на 41 % и сокращения объема производства на 44%.

В 2010 г по сравнению с 2009 произошел рост суммы затрат основных материалов на 486 млн. руб. Они увеличились за счет роста цен на 48 % и за счет роста объема производства на 6%.

 

2.6 Анализ  косвенных затрат

 

К косвенным  затратам относят те виды расходов предприятия, которые не включаются прямо в себестоимость отдельных  видов продукции, а для этого  используются определенные методы. Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения фактической  их величины на рубль товарной продукции  за ряд отчетных периодов. Такое  сопоставление затрат  покажет  их долю в рубле товарной продукции, как она изменялась по годам, какая наблюдалась тенденция - их снижение или повышение в рубле товарной продукции.

Анализ косвенных расходов труб стальных и их изменения произведен в таблице 2.20. Графическое представление динамики косвенных расходов показано на рисунке 13, а динамика структуры косвенных расходов на рисунке 14.

 

Таблица 2.20 – Анализ состава и структуры косвенных расходов за 2009-2010 гг.

Показатель	Сумма, млн. руб.			Удельный вес в себестоимости, %			Расходы на рубль продукции, руб.			Изменение, млн. руб.
	2008	2009	2010	2008	2009	2010	2008	2009	2010	2009/ 2008	2010/ 2009
Полная себестои-мость товарной продукции	67 059	30 746	90 468	-	-	-	-	-	-	-36 313	67 059
Косвенные расходы	4 636	3 806	8 051	6,91	12,38	8,90	0,06	0,12	0,09	-830	4 636
Общепроизв. расходы	2 420	1 964	4 091	3,61	6,39	4,52	0,03	0,06	0,04	-457	2 420
Общехоз. расходы	1 368	1 271	2 241	2,04	4,13	2,48	0,02	0,04	0,02	-97	1 368
Прочие производ. расходы	182	164	307	0,27	0,53	0,34	0,00	0,01	0,00	-17	182
Коммерческие расходы	666	406	1 411	0,99	1,32	1,56	0,01	0,01	0,02	-260	666
Товарная продукция	71 943	31 189	92 600	-	-	-	-	-	-	-40 754	71 943

 

 

 

 

Рисунок 13 – Динамика косвенных расходов труб стальных за 2008-2010 гг.

 

 

Рисунок 14 – Динамика структуры косвенных расходов труб стальных

 

Из таблицы 2.20 и рисунков 13-14 можно сделать следующие выводы:

- в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличился удельный вес косвенных расходов на 5,47 %. Рост вызван увеличением удельного веса общепроизводственных расходов на 2,78 %, общехозяйственных на 2,09 %, прочих расходов на 0,26 %  и коммерческих на 0,33  %. Величина косвенных расходов на 1 рубль товарной продукции возросла. Изменения вызваны увеличением затрат на содержание основных средств, ремонт основных средств, командировочные расходы, внутризаводское перемещение грузов, охрану труда и т. д.

- в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшился удельный вес общепроизводственных расходов на 1,87 %, общехозяйственных расходов на 1,65 %, а коммерческих расходы возросли на 0,24 %. Но, несмотря на незначительное увеличение коммерческих расходов, косвенные расходы снизились на 3,48 %. Изменения вызваны снижением затрат на содержание цехового персонала и аппарата управления, ремонт основных средств, износ инструмент, внутризаводское перемещение грузов, подготовка кадров и т. д.

Анализ  косвенных расходов  люков чугунных и их изменения произведен в таблице 2.21. Графическое представление динамики косвенных расходов показано на рисунке 15, а динамика структуры косвенных расходов на рисунке 16.

 

Таблица 2.21 – Анализ состава и структуры косвенных расходов за 2009-2010 гг.

Показатель	Сумма, млн. руб.			Удельный вес в себестоимости, %			Расходы на рубль продукции, руб.			Изменение, млн. руб.
	2008	2009	2010	2008	2009	2010	2008	2009	2010	2009/ 2008	2010/ 2009
Полная себестои-мость товарной продукции	4 645	2 613	3 248	-	-	-	-	-	-	-2 032	635
Косвенные расходы	1 554	1 327	1 317	33,46	50,78	40,55	0,30	0,46	0,38	-227	-10
Общепроизв. расходы	741	661	608	15,95	25,31	18,71	0,14	0,23	0,18	-79	-53
Общехоз. расходы	523	458	477	11,25	17,53	14,68	0,10	0,16	0,14	-64	19
Прочие производ. расходы	236	163	181	5,09	6,22	5,58	0,05	0,06	0,05	-74	19
Коммерче-ские расходы	54	45	51	1,17	1,72	1,57	0,01	0,02	0,01	-9	6
Товарная продукция	5 217	2 893	3 443	-	-	-	-	-	-	-2 324	550

 

Рисунок 15 – Динамика косвенных расходов люков чугунных за 2008-2010 гг.

Рисунок 16 – Динамика структуры косвенных расходов люков чугунных за 2008-2010 гг.

 

Из таблицы 2.21 и рисунков 15-16 можно сделать  следующие выводы:

- в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличился удельный вес косвенных расходов на 17,32 %. Рост вызван увеличением удельного веса общепроизводственных расходов на 9,42 %, общехозяйственных на 6,28 %, прочих расходов на 1,13 %  и коммерческих на 0,55  %. Величина косвенных расходов на 1 рубль товарной продукции возросла. Изменения вызваны увеличением затрат на содержание основных средств, ремонт основных средств, командировочные расходы, охрана труда, содержание аппарата управления и т. д.

- в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшился удельный вес общепроизводственных расходов на 6,6 %, общехозяйственных расходов на 2,85 %, коммерческих расходы на 0,64 %.Удельный вес косвенных расходов в общей себестоимости снизился на 10,23 %.  Изменения вызваны снижением затрат на содержание цехового персонала и аппарата управления, ремонт основных средств, износ инструмент, внутризаводское перемещение грузов, подготовка кадров, охрана труда и т. д.

 

По результатам  анализа можно сделать вывод, что на предприятии ОАО «Могилевский металлургический завод» большой удельный вес составляют материальные затраты  на продукцию, а именно по статье «Сырье и материалы». Изменение полной себестоимости  продукции в 2009 году по сравнению  с 2008 годом было вызвано уменьшением  объема производства, произошел рост себестоимости в 2010 г, который связан с ростом объема производства. Т.к. основные затраты в производстве продукции  составляют «Материальные затраты, то следует проводить снижение по этой статье затрат. Можно увеличить  использование производственных мощностей, в результате чего снизятся затраты  на себестоимость единицы продукции (эффект масштаба), произойдет сокращение постоянных затрат на единицу продукции.

 

2.7 Маржинальный  анализ и определение точки безубыточности

 

Сущность маржинального анализа  заключается в анализе соотношения  объема продаж (выпуска продукции), себестоимости и прибыли на основе прогнозирования уровня этих величин  при заданных ограничениях. В его  основе лежит деление затрат на переменные и постоянные. На практике набор критериев отнесения статьи к переменной или постоянной части зависит от специфики организации, принятой учетной политики, целей анализа и от профессионализма соответствующего специалиста.

Основной  категорией маржинального анализа  является маржинальный доход. Маржинальный доход(прибыль) — это разность между выручкой от реализации (без учета НДС и акцизов) и переменными затратами. Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия — это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Чем выше уровень маржинального дохода, тем быстрее возмещаются постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибыль.

В таблице 2.22 приведены результаты маржинального анализа производства продукции и рассчитан безубыточный объем продаж для труб стальных за 2008-2010 гг.

 

Таблица 2.22 - Маржинальный анализ

Наименование показателя	2008 год	2009 год	2010 год
Цена (единицы продукции), млн.р.	2,03	1,55	2,09
Объем производства продукции, ед.	35 392	20 122	44 401
Выручка от реализации продукции, млн.р.	71 942,54	31 188,98	92 599,62
Переменные издержки на единицу продукции, млн.р.	1,79	1,37	1,89
Переменные издержки на весь выпуск,млн.р.	63 271	27 510,83	84 135,18
Постоянные издержки за период,млн.р.	3 788,02	3 234,96	6 332,91
Всего издержки, млн.р.	6 7059,02	3 0745,79	90 468,09
Прибыль от реализации,млн.р.	4 883,51	443,19	2 131,53
Маржинальный доход на единицу  продукции, млн.р.	0,25	0,18	0,19
Безубыточный объем производства (реализации), тн.	15 460,44	17 697,45	33 219,85
Запас финансовой прочности, %	56,32	12,05	25,18
Уровень операционного рычага	1,78	8,30	3,97

 

При принятии решений  нацеленных на увеличение прибыли, необходимо стремиться к максимальному увеличению маржинального дохода.  
          В результате продажи каждой дополнительной единицы продукции мы получим дополнительный доход в 0,25 млн. руб. в 2008 году, 0,18 млн. руб. - в 2009 году, 0,19 млн. руб. - в 2010 году. Но он нам будет необходим для покрытия постоянных затрат. И только, когда постоянные затраты будут перекрыты (мы пересечем точку безубыточности) у нас появится операционная прибыль.

Таким образом, безубыточный объем производства составил в 2008 году 15 460 тн., в 2009 году - 17 697 тн., в 2010 году -33 219 тн.

Запас финансовой прочности в % означает, что на столько процентов можно сокращать текущий объем продаж до достижения предприятием нулевой прибыли. Большее падение объемов производства и реализации приведет к убыткам.

Эффект операционного  рычага заключается в том, что  любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное  изменение прибыли. Если трактовать эффект воздействия операционного рычага как изменение валовой маржи, то ее расчет позволит ответить на вопрос насколько изменяется прибыль от увеличения объема (производства, сбыта) продукции. В нашем случае увеличение выручки на 1% приведет к увеличению прибыли на 1, 78 % в 2008 году, на 8,30 % в 2009 году и на 3,97 % в 2010 году.

Определим точку безубыточности, зоны прибыли и убытка можно и графическим способом для труб стальных за 2008-2010 ггю

Рисунок 17- Определение точки безубыточности труб стальных за 2008 год

Рисунок 18- Определение точки безубыточности труб стальных за 2009 год

Рисунок 19- Определение точки безубыточности труб стальных за 2010 год

Объем продаж, при котором происходит пересечения  выручки и совокупных издержек и  является точкой безубыточности Зона прибыли находится правее точки безубыточности, зона убытка – левее.

 

В таблице 2.23 приведены результаты маржинального анализа производства продукции и рассчитан безубыточный объем продаж для люков чугунных за 2008-2010 гг.

 

Таблица 2.23 –  Маржинальный анализ

Наименование показателя	2008 год	2009 год	2010 год
Цена (единицы продукции), млн.р.	1,90	1,89	2,11
Объем производства продукции, ед.	2 746,24	1 534,44	1 634,63
Выручка от реализации продукции, млн.р.	5 217,91	2 893,88	3 442,24
Переменные издержки на единицу продукции, млн.р.	1,23	0,97	1,32
Переменные издержки на весь выпуск,млн.р.	3 382,02	1 493,66	2 163,50
Постоянные издержки за период,млн.р.	1 263,24	1 119,36	1 084,94
Всего издержки, млн.р.	4 645,26	2 613,01	3 248,44
Прибыль от реализации,млн.р.	572,64	280,87	193,80
Маржинальный доход на единицу  продукции, млн.р.	0,67	0,91	0,78
Безубыточный объем производства (реализации), тн.	1 889,65	1 226,65	1 386,89
Запас финансовой прочности, %	31,19	20,06	15,16
Уровень операционного рычага	3,21	4,99	6,60