Анализ финансовой отчетности

4.  имеется ли утвержденный руководителем организации список подотчетных лиц.

Далее необходимо свернуть остатки сумм по счетам в журнале-ордере №7.

Главной книге и балансе  организации на первое число последнего месяца перед датой проведения проверки. При наличии расхождений выявить  их причины. Проверяя записи по каждому  лицевому счету в журнале-ордере №7 необходимо выявить:

– суммы выдаваемых под отчет авансов;

– имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку;

– назначение и фактическое использование авансов;

– сроки представления авансовых отчетов;

– имеются ли командировочные удостоверения с отметками о местах пребывания согласно заданию;

– правильность и своевременность составления (представления) авансовых отчетов;

– правильность возмещения командировочных расходов и затрат на операционно-хозяйственные нужды;

– правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами;

– своевременность погашения задолженности по ранее выданным авансам;

– наличие оправдательных документов по всем операциям.

2.4 Аудит денежных  средств

Аудит кассовых операций

Аудит кассовых операций является важным по нескольким причинам:

Денежные средства принадлежат  к числу наиболее подвижных активов  предприятия.

Подвижность денежных средств  и массовость денежных операций делает этот участок хозяйственной деятельности фирмы наиболее уязвимым, с точки  зрения нарушений и злоупотреблений.

Аудитор должен проверить  соблюдение кассовой дисциплины на предприятии, при этом особое внимание уделяется  вопросу обеспеченности сохранности  денег и ценностей. Далее необходимо сопоставить кассовые документы  с прочими документами (кассовая книга, приходный кассовый ордер (ПКО) и расходный кассовый ордер (РКО), авансовые отчеты, журнал регистрации  ПКО и РКО, журнал ордер №1 и  ведомость №1)

Основные нарушения в  области кассовых операций:

·  прямое хищение денежных средств.

·  Не оприходование и присвоение, поступивших денежных средств из банка, от различных юридических и физических лиц.

·  Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов и т.д.)

·  Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (присвоение депонированной зарплаты)

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций аудитор должен спланировать эту  проверку, этому предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в  кассе.

Аудитор, с помощью вопросника, составленного специальным образом  определяет состояние внутреннего  контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины. Выявляет наиболее уязвимые места, планирует состав основных конкретных процедур и определяет специфические  особенности ведения учета на предприятии.

Проверяется также правильность хранения денег в кассе и безопасность рабочего места кассира.

Аудит денежных средств  на расчетном, валютном счетах

Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в  банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомится с корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

·  порядок ведения учетных регистров;

·  ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

·  своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

·  тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка. Необходимо сверить записи по дебету счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

Аудитор должен проверить:

·  приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

·  тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» и дебету счета 1010 «Денежные средства в кассе».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения  аудитор фиксирует в рабочей  документации и отражает в отчете по результатам данного раздела  аудиторской проверки.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор  должен обратить на:

·  соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

·  проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Национального банка Республики Казахстан на осуществление валютных операций;

·  осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

·  учет операций денежных средств в валюте на счете 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте», к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом».

При проверке операций по валютному  счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так  как бухгалтеры организаций нередко  допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете  валюты в тенге.

2.5 Аудит обязательств

Аудит краткосрочных  кредитов

Краткосрочные кредиты банков выдаются на срок не более одного года. Сумму полученных кредитов отражают по дебету счетов «Денежные средства»  и кредиту счетов «Краткосрочные банковские займы, кредиты», если погашение, то проводка дается наоборот, аналитический  учет краткосрочных кредитов ведется  по видам кредитов, банкам и отдельным  кредиторам. Проверяя правильность отражения  в балансе, аудитор должен установить:

·  на какие цели использован кредит.

·  Что руководство предприятия включило в состав обеспечения или гарантий.

·  Полноту и своевременность погашения кредита.

·  Правильность отчисления в процентах за кредит на расходы периода.

·  Правильность ведения синтетического и аналитического учета.

·  Составление записей по счетам краткосрочных обязательств записям в журнале-ордере №4 Главной книге и балансе.

Аудит расчетов с  бюджетом

Важным составным элементом  аудита кредиторской задолженности  является проверка расчетов с бюджетом. Общими вопросами, подлежащими проверке при этом, являются:

·  Полнота и правильность определения налогооблагаемой базы.

·  Правильность применения ставок налогов.

·  Законность и обоснованность произведенных вычетов и применения льгот при уплате налогов.

·  Полнота и своевременность уплат платежей в бюджет.

·  Правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплаты платежей.

·  Своевременность предоставления в налоговую форм отчетности по видам платежей.

·  Соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе.

В разделе «Краткосрочные обязательства» баланса выделена самостоятельная  статья «Задолженность по налогам», чтобы  установить ее достоверность, необходимо данные этой статьи сопоставить с  данными Главной книги по счетам подраздела 3100 плана счетов, которые  предназначены для обобщения  информации о текущей кредиторской задолженности предприятия бюджету.

Аудит расчетов по оплате труда

Основной задачей аудитора является проверка соблюдения порядка  на ТОО «Жумабек» ведения учета  труда и заработной платы; организация  составления бухгалтерского учета, а также правильность проводимых расчетов по оплате труда.

Проверяя записи по счету 3350, аудитор должен знать и проверить  состояние внутреннего контроля оплаты труда, оценить его и составить  программу процедуры аудита. Затем  он изучает достоверность первичных  документов, правильность их заполнения, их соответствие с требованиями нормативных  документов по начислению и выплате  зарплаты. При изучении первичных  документов аудитор проверяет табеля учета рабочего времени и нарядов, что дает возможность установить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным  документам.

 

3. Анализ финансовой  отчетности

3.1 Содержание  и методы финансового анализа  хозяйствующего субъекта

Финансовая отчетность регламентируется согласно стандарту бухгалтерского учета №30 «Предоставление финансовой отчетности».

Цель данного стандарта  – обеспечение основы для представления  финансовой отчетности с тем, чтобы  достичь сопоставимости как собственной  финансовой отчетности за предшествующие периоды, так и финансовые отчетности других организаций. Настоящий стандарт не применяется к сокращенной  промежуточной финансовой отчетности.

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении  организаций.

Для достижения этой цели финансовая отчетность представляет информацию о  следующих показателях организации:

·  Активах;

·  Обязательствах;

·  Собственном капитале;

·  Доходах и расходах;

·  Движении денег;

·  Изменений в собственном капитале;

Ответственность за подготовку и предоставление финансовой отчетности несет руководство организации. Финансовая отчетность организации  включает в себя следующее:

·  Бухгалтерский баланс; отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;

·  Отчет о движении денежных средств;

·  Пояснительная записка;

·  Форма 1-ПФ (месячная, квартальная, годовая)

·  Форма 1-инвест (месячная, квартальная, годовая)

·  Сведения по инвестициям;

·  Сведения по иностранным инвестициям

·  Форма 1-НБ

·  Форма 1-ВЭС

·  Форма1-ОС

·  Форма 1-ТР

·  Форма 11 с приложением

·  Форма 1-ЛКУ

·  Формы по мониторингу для МГД (14 форм)

·  Анализ хозяйственной деятельности для антимонопольного комитета

·  Форма СЕМ тариф

·  Формы по мониторингу для департамента агентства РК по регулированию естественных монополий, защите конкуренции и поддержке малого бизнеса.

Статистические формы  заполняются согласно инструкций, утвержденных Агентством Республики Казахстан.

Принципы финансовой отчетности.

·  Достоверное представление и соответствие СБУ.

·  Принцип непрерывности деятельности организации.

·  Принцип начисления.

·  Последовательность представления.

·  Существенность и объединение.

·  Взаимозачет.

Определение форм финансовой отчетности.

Следующая информация должна четко выделяться и повторяться  в формах финансовой отчетности:

1.  полное наименование организации в соответствии с учредительными документами.

2.  указать, охватывает ли данная отчетность отдельную организацию или группу организаций.

3.  отчетную дату или отчетный период финансовой отчетности.

4.  валютную отчетность.

5.  уровень точности, использованный при представлении цифр в финансовой отчетности.

Отчетный период – организация  должна представлять отчетность как  минимум ежегодно. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год с 01.01. по 31.12. включительно.

3.2 Анализ доходности  хозяйствующего субъекта. Анализ  деловой активности и эффективности  деятельности хозяйствующего субъекта. Анализ потенциального банкротства  хозяйствующего субъекта

Каждая организация должна определить, следует ли представлять краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную  классификацию в бухгалтерском  балансе. Как минимум в баланс должны включаться следующие статьи:

Актив: нематериальные активы; основные средства; инвестиции; ТМЗ; дебиторская  задолженность; финансовые инвестиции и деньги.

Пассив: уставный капитал  и прочий собственный капитал; кредиторская задолженность; займы; расчеты с  бюджетом; резервы (по сомнительным долгам); долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов.

В пояснительной записке  по поводу баланса: для каждого класса уставного капитала надо указать  количество акций, объявленных к  выпуску, количество размещенных и  полностью оплаченных, номинальную  стоимость, сверку, количество акций  в обращении в начале и конце  года; указать права, привилегии ограничения, связанные с акциями; указать  изъятый капитал; количество акций, принадлежащих дочерним и зависимым  организациям; акции, зарезервированные  для выпуска по договорам опциона; описание характера и целей ДНК, курсового и резервного капитала; сумма дивидендов, включенная в обязательства, но официально не утвержденная к выплате; сумма любых не выплаченных дивидендов по привилегированным акциям.

Отчет о доходах  и расходах

Как минимум, отчет о доходах  и расходах должен включать статьи:

– доход от основной деятельности

– себестоимость реализованной  продукции

– валовый доход

– расходы периода

– доход (убыток) от основной деятельности

– доход (убыток) от не основной деятельности

– доход (убыток) от обычной  деятельности до налогообложения

– корпоративный подоходный налог

– доход (убыток) от обычной  деятельности после налогообложения

– доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций

– чистый доход (убыток)

Отчет о движении денег

Регламентируется СБУ  №4 «Отчет о движении денег». Отчет  о движении денег позволяет пользователям  оценить изменения в финансовом положении юридического лица, обеспечивая  их информацией о поступлении  и выбытии денег за отчетный период в разрезе операционной, финансовой и инвестиционной деятельности.

Деньги – это денежная наличность, находящаяся в кассе  и на счетах в банке.