Аудит бухгалтерской отчетности»

Российские  правила (стандарты) аудиторской деятельности, давая аналогичное определение  аудита, подчеркивают, что аудит  бухгалтерской отчетности - это один из видов аудита. Под аудитом бухгалтерской  отчетности понимается независимая  проверка, осуществляемая аудиторской  организацией и имеющая своим  результатом выражение мнения аудиторской  организации о степени достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В ходе такого аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие  аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства и сведениям, которыми располагает  аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудит бухгалтерской  отчетности заключается в выражении  мнения о достоверности такой  отчетности. Он осуществляется в рамках предпринимательской деятельности на основе договора между аудиторской  организацией и клиентом. Аудит проводится независимым экспертом, предполагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними. Он направлен на выявление  причин искажения бухгалтерской  отчетности, факторов, ухудшающих финансовое положение предприятия. По результатам  проверки формулируется аудиторское  заключение и рекомендации для клиента, обеспечивается конфиденциальность информации.

Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны четко представлять ее цели. Смысл целей аудита заключается  в том, чтобы сформировать методическую основу для определения состава  аудиторских процедур, реализация которых  позволит собрать достаточное количество доказательств профессионального мнения аудитора. Международный стандарт аудита (МСА 200) «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» указывает, что такой аудит призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. При этом аудит не гарантирует абсолютную достоверность отчетности экономического субъекта, равно как и его жизнеспособность в будущем, а также эффективность ведения дел его руководством.

Аналогичный подход зафиксирован в Российском законодательстве, регулирующем аудиторскую деятельность. Так, в соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности»  целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательства Российской Федерации. Подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности предполагает установление, во-первых: соответствия бухгалтерского учета проверяемого предприятия требованиям действующих нормативных актов, и, во-вторых, соответствия самой отчетности тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности предприятия. При этом аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо другие обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность предприятия. Данное ограничение обусловлено рядом причин. В аудиторской работе неизбежно присутствует элемент субъективности в процессе принятия аудиторами решений на основе своих профессиональных суждений. Информированность аудиторской организации о деятельности предприятия определяется рамками исследований, в процессе которых формируются аудиторские доказательства, являющиеся по своему характеру сочетанием фактов и мнений. Аудиторы для минимизации расходов на проведение проверки часто используют выборочные методы контроля. Кроме того, системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия свойственны недостатки, а также отсутствуют непреодолимые препятствия для мошенничества с целью искажения отчетности.

 

 

 

1.3 Аудиторская проверка годовой  бухгалтерской отчётности, связанной  с определённой степенью риска

 

В Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчётности» отмечено, что аудитор не устанавливает достоверность отчетности, а формирует и выражает чтение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях. Целью аудита не является и не может быть установление абсолютной достоверности отчетности, а, следовательно, и полное устранение информационного риска.

Аудиторское заключение свидетельствует о том, что подтвержденная аудитором годовая  бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с действующим  законодательством и правильно  отражает финансово-хозяйственное  положение организации. Вместе с  тем аудит направлен лишь на снижение риска неправильной оценки финансового  состояния на основе данных бухгалтерской  отчетности, но не касается других рисков, влияющих на жизнеспособность организации  в будущем (политических, экономических, форс-мажорных обстоятельств и др.). Безусловно, представленная информация об организации должна быть настолько достоверной, что позволит получить надежные ответы на вопросы о:

-соответствии  стоимости имущества организации  данным 
баланса;

-соответствии  результатов деятельности (прибыли или убытка) данным отчетности;

-величине  дивидендов;

-величине  дебиторской задолженности и  реальности ее по 
гашения в ближайшем будущем;

-величине  кредиторской задолженности и  уверенности, что 
не выявятся иные кредиторы, которые были связаны с деятельностью проверяемого отчетного периода и не отражены в балансе;

-вероятности  банкротства организации и возможной оценке ее имущества и обязательств и др.

На основе такой информации пользователи принимают  решения об инвестициях в данную организацию, о предоставлении займа  или кредита, о расчетах без предоплаты и т. п. В подтвержденной аудитором годовой бухгалтерской отчетности не должно быть существенных ошибок, обнаружение которых и является основной задачей аудитора. Согласно п. 2.1 Правила (стандарта) «Существенность и аудиторский риск» аудиторы не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Принцип существенности (материальности) обуславливается  объемом показателей проверяемой  информации или характером ошибок, допущенных при отражении хозяйственных  операций.

Существенность  информации - это свойство, которое  делает ее способной влиять на экономические  решения разумного пользователя такой информации (п. 2.2 Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»)

О существенности говорят в том случае, когда  в зависимости от объем (размеров и последствий) ошибок возможно изменение  мнения аудитора, а также предварительных  выводов адресата (получателя годовой  отчетности).

Аудитор должен организовать проведение проверки таким образом, чтобы после ее окончания он был уверен в том, что в годовой бухгалтерской  отчетности нет существенных ошибок.

Как отмечается в Стандарте риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и повторность проверки. Если проверка проводится в первый раз, то риск необнаружения более высок.

.

 

2. Этапы аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчётности

 

2.1 Предплановая деятельность

 

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской  отчетности состоит из следующих  взаимосвязанных этапов:

1.Предплановая (преддоговорная) деятельность;

2.Планирование аудита;

3.Проверка годовой бухгалтерской отчетности и оформление результатов аудита.

Предплановая (преддоговорная) деятельность. Деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как вид предпринимательской  деятельности связан с необходимостью формирования определенного портфеля заказов, т. е. с поиском и выбором  клиентов. При формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечивающие доходность аудиторской  фирмы, и соблюдать такие основные принципы аудита, как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение. Если незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской  отчетности за год и при этом сам  определяет сроки проведения проверки и дату представления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно  проанализировать, может ли он в  установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.

Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. В том  случае, когда аудитор не знаком с заказчиком и владельцем организации  и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует  выяснить, обладает ли руководство фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.

При смене  аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика о причинах (например, разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, по корпоративным  причинам и т. д.). При смене аудитора руководство организации обязано  предоставить новому аудитору копии  отчетов по результатам аудиторских  проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежним аудитором (п. 4.12 Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита").

Принимая  заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее  определенном заказчиком периоде времени, т. е. проверить следующее:

-имеется  ли необходимое количество квалифицированных  сотрудников для выполнения заказа  в заранее установленные с  заказчиком сроки:

-может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других специалистов (внутренние и внешние возможности).

Аудитор обязан отказаться от предложенного  ему заказа, если он не может гарантировать  выполнение всех указанных условий.

О проведенных  процедурах аудитор составляет рабочий  документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.

При подтверждении  заказа на проведение аудита формируется  перечень предложений аудитора. Согласие на проведение аудита аудиторская фирма  документально подтверждает, направляя  клиенту письмо-обязательство, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской  организации о согласии на проведение аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол № 6.

Письмом-обязательством аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей  и масштабов аудита, формы представления  отчета, степени ее ответственности  перед клиентом. Письмо-обязательство  посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания  взятых обязательств.

В соответствии с требованиями указанного стандарта  в письме-обязательстве дается перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

1)по условиям аудиторской проверки:

-объект и цели аудиторской проверки;

-включение в аудиторское заключение мнения

-о достоверности отчетности филиалов и подразделений;

-законодательные акты и нормативные документы;

-дополнительные вопросы, решаемые в ходе аудита:

2)по обязательствам аудиторской организации:

-форма отчетности о результатах проведенной работы;

-ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги;

-соблюдение коммерческой тайны;

-риск необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента:

3)по обязательствам экономического субъекта:

-ответственность  экономического субъекта за полноту  и достоверность представленной  документации бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности;

-обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и другой информации;

-получение подтверждений о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности;

-неоказание  давления на аудиторскую организацию  в целях изменения ее мнения  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта;

4)дополнительные данные:

-общие сведения об оказываемых услугах, квалификации персонала, крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах;

-примерный календарный план проведения аудит и состав аудиторской группы;

-общая характеристика применяемых методов проверки: условия оплаты;

-предложение об использовании услуг других аудиторов, независимых экспертов;

-использование  результатов работы предшествующей  аудиторской организации;

-важнейшие ограничения ответственности аудиторской организации;

-рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;

-предложения о дальнейшем развитии договорных отношений.

При сотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательство  направляется клиенту для представления  дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается  предплановый этап аудита.

Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе  и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее обновлении по прежним.

 

 

2.2 Планирование аудита

 

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так  как без разработки общей стратегии  и детального подхода невозможен качественный аудит.