Аудит бухгалтерской отчетности»

Планирование  проверки годовой бухгалтерской  отчетности включает:

1)планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка:

2)планирование персонального состава, т. е. кто именно проверяет отдельные участки;

3)составление календарного графика проверки, т. е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

Планирование  аудита подразделяется на предварительное  планирование, подготовку и составление  общего плана и программы аудита.

Основные  работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой  бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом. Аудитор  обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:

-заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки:

-обнаружены существенные ошибки и необходимо пронести дополнительные проверочные процедуры;

-задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

По итогам предварительного планирования аудиторская  фирма окончательно решает вопрос о  возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской  проверки.

Вся предоставленная для проверки информация подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем  этапе необходимо определить, по каким  участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

Разработка  и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана  проверки необходимо с учетом степени  риска определить аудиторские процедуры  для тех позиций годовой бухгалтерской  отчетности, которые не подлежат системной  проверке.

После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т. е. объем информации для выборок.

В процессе аудита могут возникнуть основания  для пересмотра отдельных положений  общего плана. На изменение общего плана могут повлиять:

1)уточненная характеристика системы внутреннею контроля и оценка ее надежности. Необходимость дополнительных проверок отдельных элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента окажется ниже предварительной;

2)результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска, если:

-количество ошибок намного превышает планируемый объем, поэтому необходимо увеличить объем проверки;

-первая предварительная оценка оказалась неправильной. Данная позиция отчетности не содержит риска, т. е. объем проверочных процедур уменьшится;

3)прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты. Во время проверки было обнаружено, что позиции отчетности, по которым ранее не предвиделось существенных ошибок, содержат риск.

Все изменения  плана проведения проверки годовой  бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии с п. 5.2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитор должен подробно документировать.

Документы, составленные во время разработки плана  проведения проверки годовой бухгалтерской  отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Разработка  и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой  детальный перечень аудиторских  процедур с указанием периода  проверки, исполнителя и рабочих  документов.

Общим план и программа аудита должны быть оформлены  и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

 

2.3 Проверка годовой бухгалтерской  отчетности и оформление результатов  аудита

 

Во время  проверки годовой бухгалтерской  отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и  Программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

-сбор и оценка аудиторских доказательств;

-оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность;

-исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности;

-проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности;

-получение и рассмотрение заключения эксперта;

-отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов ;

-оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

-установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству;

-получение доказательств;

-проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента;

-проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами;

-проведение  аудита в среде компьютерной  обработки данных;

-оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур;

-контроль качества работы в ходе проведения аудита.

К концу  проверки руководитель аудиторской  группы (проекта) обобщает результаты проверки головой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

Заявление об ответственности заказчика имеет  очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему  подписанное заявление об ответственности  в случае ограничения допуска  к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые  для Проведения проверки годовой  бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

Обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности. На заключительном этапе  аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы.

После окончания  проверки годовой бухгалтерской  отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских  доказательств, обобщает выводы, сделанные  в результате отдельных проверочных  процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская  отчетность существенные искажения  и неточности.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую  отчетность.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор  формирует свое мнение о достоверности  отчетности и выражает его в форме  аудиторского заключения - безусловно, положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

Подготовка  письменной информации аудитора и аудиторского заключения. По итогам проведенной  аудиторской проверки годовой бухгалтерской  отчетности аудиторская фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководству  экономического субъекта по результатам  аудита». В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей - руководство (собственников) экономического субъекта.

Письменная  информация (аудиторский отчет) - это  результат работы аудитора, который  предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает  качество его деятельности.

Некоторые аудиторские фирмы предоставляют  заказчику первоначальный вариант  аудиторского отчета для обсуждения содержания.

 

3 Аудит бухгалтерской отчетности  в ООО «ШТА»

 

3.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ШТА»

 

Молочный  комбинат ООО «STA» расположен по адресу 461041, Московская область, г. Железнодорожный, ул. Главная, д.1. Это одно из старейших предприятий переработки области.

Создано предприятие для осуществления  заготовок и переработки молочного  сырья в 1931 году и претерпело неоднократно различного рода преобразования, меняя  организационно-правовые формы. Так  в 1993 году молочный комбинат преобразован в открытое акционерное общество, в 1997 году переименован в ОАО «STA».

В настоящее  время предприятие является обществом  с ограниченной ответственностью «STA».

Продукция предприятия, изготовленная из натурального сырья, всегда отличалась высоким качеством  и пользовалась большим спросом.

В 1993-95 годах  сухое обезжиренное молоко экспортировалось в Японию, Австрию и Францию.

Масло, вырабатываемое на предприятии, отгружалось в разные регионы России, его закладывали  в государственный резерв. География  его поставок была от Москвы до самых  окраин (Сибирь, Приморский край, Камчатка).

В конце 2000 года предприятие переживало трудные  времена – экономический кризис. Благодаря администрации города, которая приобрела контрольный  пакет акций, предприятие вступило в новую фазу. На завод пришла работать новая команда, и постепенно он стал возрождаться, а финансовое положение стабилизироваться. Свидетельство  тому, что уже в 2002 году на областном  конкурсе качества масла крестьянского  предприятие заняло – 2 место, а в 2003 году – 1 место. В октябре 2003 года на V Всероссийской выставке «Золотая осень» в Москве в конкурсе качества продукции были завоеваны две медали:

-золотая – за качество шоколадного масла;

-серебряная – за качество масла крестьянского.

В настоящее  время вырабатываются традиционные молочные продукты гарантированного качества: молоко пастеризованное, кефир, ряженка, варенец, творог, сырки, сметана, сливочное  масло крестьянское.

Все они  изготовляются по классической технологии советских времен, имеют отличные вкусовые и качественные показатели, для того чтобы найти своего покупателя.

В технологических  процессах не используются консерванты, сроки хранения кисломолочных продуктов  увеличены только за счет герметической  упаковки и низких температур хранения. Продукция вырабатывается только из натурального сырья. Путь от приемки  сырья до реализации самый короткий.

Нельзя  обойти вниманием такой вкусный  продукт, как мороженое.

Мороженое – один из самых любимых десертов в России. ООО «STA» - одно из немногих предприятий области, которое вырабатывает этот продукт из натурального сырья, такие виды мороженого, как пломбир 15% жирности, пломбир «Морозко» 12% жирности без наполнителя, шоколадный, ароматизированный, с изюмом и другое.

За 2009 год предприятие сработало стабильно. Молока закуплено на 5,9% больше, чем в предшествующем году. Объем товарной продукции возрос на 22,7%.

В 2009 году продукции было реализовано на 104467 тыс. руб., что на 5,1 больше, чем в прошлом году. Средняя заработная плата по предприятию составила 33942 руб., или на 3743 руб. больше средней заработной платы предыдущего года. Задолженности по выплате заработной платы предприятие не имеет. Не имеет ООО «STA» и задолженностей перед бюджетами всех уровней.

На предприятии  положительный баланс дебиторской  и кредиторской задолженности. Текущая  кредиторская задолженность составляет 285 тыс. руб. Оплата идет в соответствии с договорами и финансовым планом завода.

Предприятие за 2009 год по результатам финансово-хозяйственной деятельности получило прибыль.

В ООО  «STA» имеется профсоюзная организация, заключен коллективный договор. На сегодняшний день численность работающих составляет 544 человека.

В области  социально сферы ведется определенная работа. Выделяются средства на медобслуживание, частичную компенсацию стоимости  питания в столовой, на проведение культурно-вспомогательных и физкультурно-оздоровительных  мероприятий, оплату мероприятий оздоровительно-профилактического  характера. На предприятии работает физиотерапевтический кабинет.

 

Таблица 1 – Производство и его динамика

Показатели	2009год	2010 год	Динамика
1. Объем товарной продукции без  НДС, тыс. руб.	83185	98590	1,18
2. Объем реализации, тыс. руб. (без  НДС)	87442	102455	1,17
3. Натуральные показатели:
а) поступление сырья, т.	11222	11794	1,05
б) выпуск основных видов продукции:
- масло животное, т.	414	584	1,41
- цельномолочная, т.	2725	2925	1,07
- нежирная, т.	224	274	1,22