Аудит и анализ финансового состояния компаний

 

Основными задачами аудита являются:

• Выполнение устава и других требований;
• Уменьшение информационного риска;
• Сглаживание несимметричности информации, предоставляемой компанией и получаемой пользователями финансовой информации.

Содержание  аудита, его сходство и различие с другими формами контроля рассматривается  при изучении видов аудита. В теории и практике аудита различают понятия: виды аудита, виды аудиторских услуг. Виды аудиторских услуг представлены в таблице 1

В  международной практике аудит подразделяется на внутренний и внешний. Внутренний аудит представляет независимую службу в организации по проверке и оценке результатов хозяйственной деятельности организации в интересах ее администрации. Внутренний аудит проводят аудиторы либо бухгалтера, работающие непосредственно в данной организации. Внутренний аудит распространен в мировой практике не средних и крупных предприятиях и в организациях транспорта, связи и других сфер деятельности, имеющих сложную управленческую структуру. Возникновение данного вида аудита связано с усилением внимания аудиторов к системе внутреннего контроля в организациях. Внутренний аудит способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и искажений в учете. Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчетности клиента.

Внешний аудит проводится сторонними независимыми аудиторами или аудиторской фирмой на договорной основе с целью объективной  оценки достоверности финансовой отчетности организации. [6 с.19]

Внешний и внутренний аудит обладают рядом  общих черт:

• необходимость независимости;
• использование выборочной проверки;
• равнозначная оплата услуг;
• выпуск отчетов;
• функционирование в рамках установленных стандартов.

Внешний и внутренний аудит обладают рядом  различных черт:

• выпуск отчетов для различных пользователей;
• выполнение различных задач;
• различные объемы работы;
• различная степень заинтересованности в каждодневных операциях;
• различная суть и форма отчетов.

Аудиторская деятельность заключается в проведении аудиторской проверки достоверности финансовой отчетности организации с представлением официального аудиторского отчета.

Таким образом, мы можем дать следующее  понятие  аудиту.

Аудитом называется независимая проверка состояния  и ведения бухгалтерского учета, с тем чтобы убедиться в обоснованности финансовой отчетности и ее соответствии нормативным документам. Аудитор должен выразить мнение о том, дает финансовая отчетность объективное мнение о фирме или нет. Основным из видов внешнего аудита является обязательный аудит, представляющий ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Имеются специальные критерии, характеризующие признаки, по которым организации подлежат обязательному аудиту. Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами различных услуг помимо обязательного аудита.

 

 

 

 

 

 

3 Организация аудита и перспективы его развития

3.1 Проблемы, возникающие при проведении аудита

 

 

Основные  проблемы аудита условно разделяют  на методологические и технологические. Методологические проблемы связаны с различными аспектами методологии аудиторской науки, взаимоотношениями ее с другими дисциплинами, построением цельного и стройного ее здания. А технологические проблемы аудита касаются тех трудностей, которые испытывают специалисты непосредственно при проведении аудиторской проверки.

Аудитор никогда не может быть уверен, что  в представленной финансовой отчетности не содержатся ошибки. Также аудитор  не может гарантировать, что его  мнение, абсолютно объективно. Всегда есть определенный риск ошибки.

Во-первых, существует риск подтверждения аудитором  недостоверной финансовой  отчетности. В ходе выборочной проверки аудитор  не может быть уверен, что обнаружил  все возможные ошибки. Даже при  использовании сплошного метода всегда существует вероятность не выявления  нарушений, совершенных по сговору  сотрудников компании.

Во-вторых, аудитор может совершить подтверждающую ошибку, не подтвердив достоверную  финансовую отчетность, которая на самом деле остается таковой. Ошибки аудиторов могут иметь негативные последствия как в финансовом плане, так и в плане профессиональной репутации.

Аудитор может столкнуться  с обоснованными  претензиями в отношении качества проделанной им работы и надежности полученных выводов (в одном случае – от пользователей аудита, в  другом – от проверенной организации). В специальной литературе этот вид  аудиторского риска иногда называют предпринимательским риском, или  риском бизнеса.

В практической деятельности провести правильный подсчет аудиторского риска бывает довольно затруднительно, тем более  что стандарт содержит слишком много  неопределенностей и не приводит конкретных методик расчета, наиболее приемлемое и конструктивное толкование аудиторского риска – это интерпретация  его как вероятности ошибки аудитора в ходе проведения проверки.

На  практике свести аудиторский риск к  нулю нереально. Однако аудитор должен стремиться к его минимизации, планировать  и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал. В каждом конкретном случае степень минимизации аудиторского риска во многом зависит от степени заинтересованности внешних пользователей в данных финансовой отчетности организации. Чем шире круг потенциальных пользователей, чем выше их  интерес к отчетности, тем актуальнее для аудитора минимизация аудиторского риска. Так, отчетность компаний, осуществляющих разнообразную деятельность и имеющих большой объем финансово-хозяйственных операций, более востребована, чем отчетность компаний, выпускающих однородную продукцию.

При  планировании и выполнении аудита с целью снижения риска до приемлемо низкого уровня, аудитору следует учитывать риск существенного искажения финансовой отчетности, вызванного мошенничеством. Аудитор должен соблюдать принцип профессионального скептицизма в ходе всего аудита, признавая возможность существования существенного искажения, вызванного мошенничеством, несмотря на прошлый опыт аудитора, свидетельствующий о честности руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими полномочиями.

Согласно  МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности»:

Термин  «мошенничество» обозначает намеренное действие, совершенное одним или  несколькими физическими лицами из состава руководства субъекта, лиц, наделенных руководящими полномочиями, сотрудников или третьих лиц  с использованием обмана с целью  получения несправедливого или  незаконного преимущества. Мошенничество, вовлекающее одного или нескольких членов руководства субъекта или  лиц, наделенных руководящими полномочиями, упоминается как «мошенничество руководства субъекта». Мошенничество, вовлекающее только сотрудников  субъекта, упоминается как «мошенничество сотрудников». В любом случае может  присутствовать сговор в рамках субъекта или с третьими лицами, находящимися за пределами субъекта.

Представленная  ниже таблица 23 описывает виды и особенности мошенничества.

 

Таблица 23

Виды  и особенности мошенничества

	Незаконное присвоение активов (присвоение активов для личного использования)		Манипуляция с ФО (завышение/ занижение  уровня доходов по сравнению с  фактическим)
1	2	3	4	5
Кто?	Руководство Субъекта	Сотрудники	Руководство Субъекта	Сотрудники
Давление	Личная выгода	Личная выгода	Личная выгода, такая как экономия на налогах, продажа бизнеса за определенную цену или обоснование бонуса	Личная выгода, такая как достижение порога для получения основанных на результатах бонусах

 

 

 

 

Продолжение таблицы 23

1	2	3	4	5
Возможности	Игнорирование средств внутреннего  контроля Использование в своих  интересах недостатков СВК	Использование в своих интересах  недостатков СВК	Игнорирование средств внутреннего  контроля Использование в своих  интересах недостатков СВК	Использование в своих интересах  недостатков СВК
Вовлеченные суммы	Как правило крупная, благодаря субъекту и знанию СВК	Зачастую небольшая, но потенциально могут быть крупными	Как правило крупная, благодаря субъекту и знанию СВК	Сумма будет связана с выплатами  вознаграждения
Примечание: По данным МСА 240. Составлено автором

 

Самое большое беспокойство вызывает - "мошенничество руководства", которое порождает искаженную финансовую отчетность. Поскольку руководство и лица, наделенные руководящими полномочиями, как правило, занимают положение, которое подразумевает порядочность, что дает им возможность обходить формально установленные процедуры контроля.

Еще одним проблемным моментом аудиторской  проверки является использование выборочного  метода при проведении аудита.

Первая  подпроблема здесь заключается в анализе вопросов применимости выборочного метода. Когда – в зависимости от размера проверяемой совокупности сегменты бухгалтерской отчетности, и т.п. – целесообразно прибегать к нему, а когда – к сплошной проверке? (Возможно, конечно, и сочетание этих подходов, при котором из изучаемой совокупности выделяются страты, проверяемые сплошным наблюдением, а оставшаяся часть – выборочным методом; практикующие аудиторы весьма заинтересованы в рекомендациях и такого плана.) Какие сегменты бухгалтерской отчетности различных предприятий тяготеют к выборочной проверке? Как быть, когда в изучаемой совокупности предполагаются редкие, но большие ошибки (ввиду специфики сегментов бухгалтерской отчетности, возможности мошенничества и т.д.)? Когда рационально применять выборочный метод в сопутствующих услугах?

Следующим важным моментом является нахождение объема выборки –которая часто представляет серьезную головную боль для аудиторских организаций. Большие аудиторские фирмы, как правило, имеют свои методики на этот счет, но не публикуют их, считая обычно своим ноу-хау. Однако по отрывочным сведениям, проникающим в аудиторскую литературу, можно заключить, что зачастую они не совсем корректны. Каким образом возникают такие ошибки, сказать трудно, поскольку ни вывод подобных соотношений, ни ссылки на соответствующие источники в аудиторских публикациях обычно не приводятся.

Приблизительно  такова же ситуация связанной с распространением полученных по выборке результатов  на всю проверяемую совокупность: есть ряд рекомендаций, но требуются  более подробные и охватывающие различные случаи. Особенно это относится  к анализу рисков выборочного  метода и их увязке с прочими аудиторскими рисками.

3.2 Пути решения проблем связанных с проведением  аудиторских проверок

 

 

Многие компании очень  часто вовлечены  в мошеннические  операции, что приводит к катастрофам (например, судебные процессы, банкротство) и эти процессы также могут  привести к судебным разбирательствам  и  расследованиям против аудиторов.

При проведении операций по обнаружению и оценке фактов мошенничества  необходимо уделить внимание тому, чтобы был обмен информацией с другими членами команды по аудиту. В случае отсутствия обмена информацией любому члену команды по аудиту было бы трудно видеть общую картину. Тогда как обсуждение с командой по аудиту позволяет им соединять различные куски информации так, чтобы можно было видеть общую картину. Мошенничество всегда является намеренным и подразумевает сокрытие информации. Обнаружение такой информации часто происходит в ходе поиска незначительных отклонений, странностей, и исключений в денежных суммах, которые могли бы быть очень маленькими.

Также при проведении аудиторских проверок необходимо провести оценку мошенничества в несколько этапов. На начальном этапе, при проведении планирования аудиторской проверки, так и после проведения аудирования для заключительной оценки риска.

Существуют, которые, как правило, три подсказки в отношении существования мошенничества. Судебные бухгалтеры часто именуют эти условия как «треугольник мошенничества», потому что, если присутствуют все три условия, велика вероятность возникновения мошенничества.

Условия:

Возможность - Плохая корпоративная культура и отсутствие адекватных процедур внутреннего контроля часто могут создавать уверенность в том, что мошенничество может остаться незамеченным.

Давление  - Давление часто создается неотложными потребностями (такими как наличие значительных личных долгов или удовлетворение ожиданий аналитика или банка в отношении прибыли), которые трудно разделить с другими.

Рационализация (возможность оправдать совершение мошенничества)  - это вера, что мошенничество на самом деле не было совершено. Например, преступник рассуждает так: «это не большое дело» или «я только беру то, чего заслуживаю».

При проведении процедур по оценке риска члены команды по аудиту могут идентифицировать фактор риска мошенничества, который связан с одним из элементов треугольника. Однако, менее вероятно, что аудитор идентифицирует все три условия (возможность, давление, рационализация) вместе. Поэтому для команды по аудиту очень важно постоянно обсуждать результаты своей работы на протяжении всего соглашения.