Аудит и анализ финансового состояния компаний

Например, собственник-управляющий в строительном бизнесе может предложить сделать значительную пристройку к дому друга за хорошую цену, тогда как эта операция проводится исключительно за наличные без каких-либо документов. Благодаря своему положению собственник-управляющий имеет возможность обойти систему внутреннего контроля по признанию дохода и не отразить в учете доход от продажи. Фактором давления может служить стремление уменьшить налоги, которые, в противном случае, нужно будет уплатить, а рационализацией – мнение, что он или она уже платит слишком много налогов. При выполнении процедур по оценке риска аудитор может обнаружить несколько результатов.

Для определения сигналов потенциального наличия мошенничества аудиторы могут использоваться аналитические процедуры. Однако, появление в отчетности тех или иных признаков мошенничества еще не является свидетельством искажения данных или того, что  компания использует незаконные схемы.

Несмотря на многообразие применяемых схем мошенничества  в финансовой отчетности, все они, как правило, приводят к однотипному  воздействию на элементы финансовой отчетности:

• завышению/занижению выручки;
• завышению/занижению расходов;
• завышению валюты баланса.

Так для определения существования  или не существования признаков  мошенничества могут использоваться ряд показателей. Такие как, Темп снижения доли маржинального дохода в выручке

 

                 (6) 
         где B- выручкка,C - себестоимость продаж за отчетный период

 

Темп снижения доли маржинального  дохода в выручке характеризует  падение качества выручки и свидетельствует  об ухудшении перспектив компании на рынке. Предполагается, что если значение данного коэффициента больше 1, то это означает ухудшение валовой маржи. Однако его следует анализировать вместе с показателем выручки от продаж. Если выручка от продаж растет, а доля маржинального дохода в выручке снижается, то налицо признаки мошенничества в финансовой отчетности. 

Темп  роста выручки от продаж:

 

                                                                                                                (7) 

где B1 - выручка от продаж за отчетный период,

В0 – выручка от продаж за предыдущий период

 

Сам по себе рост объемов  выручки не означает наличия искажений  в финансовой отчетности. Однако компании, демонстрирующие рост выручки, находятся  под определенным давлением, которое может заставить их прибегнуть к фальсификации показателей

Индекс качества активов:

 

                                                                                 (8) 
         где A - совокупная величина активов на конец периода; TA - величина оборотных (текущих) активов по состоянию на конец периода; OC - остаточная стоимость основных средств на конец периода

 

Качество активов – это отношение внеоборотных активов к суммарным активам. Индекс рассчитывается как отношение качества активов (за исключением основных средств)текущего года к показателю предыдущего.

Принято считать, что качество активов определяется способностью актива генерировать денежные потоки. Соответственно, при расчете данного  коэффициента мы находим долю внеоборотных активов, не способных генерировать денежные потоки. Если компания увеличивает долю внеоборотных активов в совокупном объеме активов, не связанную с ростом основных средств, это может свидетельствовать о необоснованной капитализации расходов, что приводит к завышению прибыли отчетного периода и занижению прибыли будущих периодов. 

Темп  роста оборачиваемости дебиторской  задолженности в днях

 

                                                                                                      (9)

где ДЗ - дебиторская задолженность на конец  отчетного периода. 
    

В условиях умеренного роста или стабильности бизнеса показатель оборачиваемости  дебиторской задолженности должен оставаться примерно на одном и том  же уровне. Существенное увеличение данного показателя может свидетельствовать о фиктивных продажах.

 

 

 

 

 Темп роста доли расходов, приходящихся на выручку от продаж 

 

                                                                                                    (10) 
          где P - величина себестоимости продаж и расходов на продажу за отчетный период. 

При увеличении объемов продаж следует предположить, что также возрастут себестоимость и коммерческие расходы, поскольку они зависят от объема реализованной продукции. Темпы роста себестоимости и расходов, связанных с реализацией продукции, не должны существенно отличаться от темпов увеличения продаж. В случае если данный коэффициент будет значительно отклоняться от 1, можно предположить, что осуществляется искажение либо величины себестоимости продаж и коммерческих расходов, либо величины выручки от продаж.   

Темп  роста финансового рычага 

 

                                                                                    (11) 
         где КЗ - величина кредиторской задолженности на конец отчетного периода; СК - величина собственного капитала на конец отчетного периода. 

Финансовый  рычаг — это механизм управления рентабельностью капитала за счет оптимизации соотношения собственных и заемных средств. Эффект финансового рычага — финансовый коэффициент, который показывает, на сколько процентов или тенге увеличатся рентабельность собственного капитала и чистая прибыль при увеличении объема заемного капитала на 1% или 1 тенге.  Финансовый рычаг позволяет измерить величину кредитного риска, которому подвержена компания. Как отмечает американский ученый М. Бениш, рыночная стоимость акций компании зависит от уровня финансового рычага. Поэтому с целью повышения рыночной стоимости акций руководство компании может искусственно занижать уровень финансового рычага за счет включения кредиторской задолженности в состав прибыли. Следовательно, резкие колебания темпов изменения финансового рычага могут подтверждать возможность мошенничества. 

Таким образом при проведении работы по оценке рисков появления мошенничества финансовой отчетности аудитору следует организовать свою работу в несколько этапов для большей вероятности обнаружить искажения в финансовой отчетности связанной с мошенничеством руководства или сотрудников компании. Для выявления фактов мошенничества также следует использовать аналитические процедуры. Некоторые виды коэффициентов и влияние их изменений представлены выше.

 

Заключение

 

Аудитом называется независимая проверка состояния  и ведения бухгалтерского учета, с тем, чтобы убедиться в обоснованности финансовой отчетности и ее соответствии нормативным документам. Аудитор должен выразить мнение о том, дает финансовая отчетность объективное мнение о фирме или нет. Основным из видов внешнего аудита является обязательный аудит, представляющий ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Имеются специальные критерии, характеризующие признаки, по которым организации подлежат обязательному аудиту. Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами различных услуг помимо обязательного аудита.

Методологически обоснованные подходы к содержанию и роли аудиторских процедур являются основой для определения их состава, полноты, а также для эффективного решения стоящих перед аудитом  задач. Особенно это важно сейчас, когда во всем мире перед аудиторами стоят проблемы совершенствования  организации и усиления контроля за качеством аудиторских услуг. Все это говорит о том, что разработка более совершенных и эффективных процедур осуществления аудита является актуальной не только для тех, кто связан с разработкой Республиканских правил (стандартов) аудиторской деятельности, но и непосредственно для аудиторских фирм, занятых подготовкой внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности.

АО  «Совместное казахстанско-российское предприятие «Байтерек» выступает главным оператором строительства одноименного космического ракетного комплекса нового поколения, в создании которого принимают участие ведущие российские космические предприятия ФГУП «ГКНПЦ им. М. В. Хруничева» и несколько казахстанских производственных компаний. Акционерное общество «Совместное Казахстанско-Российское предприятие «Байтерек» (далее – «Компания») было создано на основании Постановления Правительства Республики Казахстан     № 207 от 04 марта 2005г. 

Создаваемый комплекс, предназначенный для пусков разрабатываемых экологически безопасных ракет-носителей семейства «Ангара», выступает серьезным технологическим прорывом в области современных пусковых технологий и космического ракетостроения. Заложенные в проекте технические характеристики находятся на уровне, позволяющем успешно конкурировать с лучшими мировыми образцами ракетно-космической техники и во многом превосходить их.

Акционерами Компании являются:

• Правительство Республики Казахстан в лице Комитета государственного имущества и приватизации Министерства финансов РК (50 % доли в уставном капитале);
• Федеральное государственное унитарное предприятие «Государственный космический научно-производственный центр им. М.В. Хруничева» (Российская Федерация) (50 % доли в уставном капитале).

Высшим  органом управления АО является собрание, органом управления - совет директоров (участников), исполнительным органом – генеральный директор АО, органом, осуществляющим контроль за финансово-хозяйственной деятельностью АО, - служба внутреннего аудита.

Основными направлениями деятельности АО являются:

1) выполнение комплекса работ по  созданию наземного комплекса  КРК «Байтерек», включающее в себя технический и стартовый комплексы, комплект транспортировочного оборудования ракеты-носителя (РН), разгонного блока (РБ) и головного обтекателя (ГО), учебно-тренировочные средства и др.;

2) проектирование, создание, доработка,  модернизация и эксплуатация  объектов наземной космической  инфраструктуры космодрома «БАЙКОНУР»;

3) осуществление строительной деятельности, в том числе функций заказчика,  генерального подрядчика, выполнение  строительно-монтажных работ (капитальный  ремонт и строительство);

Внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для последнего. Служба внутреннего аудита в АО «СП «Байтерек» является органом Общества непосредственно подчиненным и подотчетным Совету директоров Общества и выступает как часть постоянного мониторинга системы внутреннего контроля Общества.

Функции, обязанности, права и ответственность  руководителя и работников Службы определяются соответствующими должностными инструкциями, которые разрабатываются на основании  Положения о Службе внутреннего  аудита АО, индивидуальных трудовых договоров, а также внутренних документов Общества.

Аудит финансовой отчетности – выражение  мнения в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленной  концептуальной основой предоставления финансовой отчетности (МСФО, НСФО).

При проведении аудирования финансовой отчетности  следует выделять три основных этапа:

• планирование и разработка аудиторских процедур
• проверка элементов финансовой отчетности
• формирование мнения и составление заключения

На  первом этапе аудитор изучает  общие вопросы организации учета и отчетности в организации, анализирует структуру и содержание статей бухгалтерской отчетности.  По результатам планирования может быть принято окончательно решение о проведении проверки и скорректированы сроки. Сроки могут быть изменены, если предоставлены недостоверные сведения, выявлены серьезные нарушения или произошли задержки по вине клиента. На данном этапе проводится оценка существенности, аудиторского риска, составляется общий план и программа аудита.

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемой организации  для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки. По просьбе руководства организации  в программу могут быть внесены  изменения и дополнения. Программа аудита служит в качестве инструкции для ассистентов аудитора и способом контроля за их работой.

Заказчик  проверки должен письменно удостоверить аудиторов в предоставлении полной и исчерпывающей информации для  проведения аудита, подтвердить свою ответственность. После этого проходит сбор аудиторских доказательств, оценка выборки и анализ отклонений, проверка соблюдения в составлении отчетности нормативных актов, при необходимости - получение оценки эксперта, оценка риска искажений отчетности, документирование аудита, обработка компьютерных данных, внутренний контроль. 

Наиболее  рациональным подходом к проведению аудиторских проверок является оптимальное  сочетание циклового и пообъектного контроля хозяйственных операций. Теоретико-методологические аспекты технологии проведения аудита циклов деятельности и элементов финансовой отчетности хозяйственных субъектов служат постоянным объектом проблемных научных исследований, систематически совершенствуются и заслуживают особого внимания всех заинтересованных сторон, включая заказчиков, аудиторские организации и пользователей результатами контрольно-аудиторских проверок.