Аудит кассовых операций

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение ………………………………………………………………….………3

 

Глава 1. Цель, нормативно-правовая база и общий порядок         проведения аудита кассовых операций……………………………..……….5

 

Глава 2. Аудиторские  процедуры и методика проведения аудита кассовых операций

2.1 Инвентаризация кассы……………………………………………………11

2.2 Проверка соблюдения  лимита остатка наличных средств в кассе…...12

2.3 Проверка правильности, своевременности и полноты 

оприходования наличных денежных средств………………………………13

2.4 Проверка соблюдения  предельного размера расчетов

 наличными деньгами  с юридическими лицами………………….………..14

2.5 Проверка расходования  наличных денег из кассы……….……………14

 

Глава 3. Описание результатов аудиторской проверки кассовых операций в ООО «Надежда» 

 

3.1 Краткая характеристика  организации…………………………….…….16

3.2 Результаты аудита кассовых  операций в ООО «Надежда»…………...17

 

Заключение……………………………………………………………………..20

Список использованной литературы……………………………………….22

Приложения………………………………………………………….…………23

 

 

 

 

Введение

Кассовыми являются операции, связанные с приемом, хранением  и расходованием наличных денежных средств. Объемом имеющихся у  предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик  его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом  оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной  способностью выступать средствам  платежа по обязательствам предприятия. Каждое предприятие ежедневно осуществляет или получает различного рода платежи. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации  бухгалтерского учета и контроля денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни  предприятия любой формы собственности.

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается  не в том, чтобы накопить как можно  больше денег, а в оптимизации  их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу  предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег  от покупателей и других дебиторов  при сохранении необходимых резервов. Важнейшими инструментами при этом выступают грамотный бухгалтерский  учет, а также регулярный аудит  кассовых операций, которые позволят своевременно обнаружить недостатки в  системе учета денежных средств  и предотвратить возможные отрицательные  последствия, которыми могут стать  утрата платежеспособности организации, штрафные санкции контролирующих органов  и др.

Вышеизложенные факты  подтверждают актуальность темы контрольной  работы – «Аудит кассовых операций».

Целью контрольной работы является изучение порядка аудита наличных денежных средств в кассе.

В соответствии с указанной  целью в работе будут решаться следующие задачи:

-  изучить цель, информационную базу и общий порядок проведения аудита кассовых операций;

-  ознакомиться с аудиторскими процедурами и методикой проведения аудита кассовых операций;

-   описать порядок проведения и результаты аудиторской проверки кассовых операций в организации.

В соответствии с поставленными  задачами в процессе работы использовались теоретико-методологические и методические разработки в области бухгалтерского учета и аудита таких отечественных  специалистов, как Кондраков Н.П., Богатая Н.Н., Подольский В.И., и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Цель, нормативно-правовая база и общий порядок проведения аудита кассовых операций

 

Целью проверки кассовых операций является формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по разделу  «Денежные средства» и соответствии порядка ведения кассовых операций действующим в Российской Федерации  нормативным документам.

Аудит кассовых операций имеет  свои особенности. Неотъемлемой чертой аудиторской проверки операций по кассе  является значительная трудоёмкость её проведения и большое количество сопутствующих процедур, применяемых  в ходе работы аудитора.

Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных  документов:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013 с изменениями, вступившими в силу с 01.09.2013).
2. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003г. № 54-ФЗ (с изм., внесенными Федеральным законом от 07.05.2013 N 89-ФЗ).
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ    «О бухгалтерском учете».
4. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"
5. Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18.08.1998г. № 88 (по состоянию на июль 2011 года).
6. Указание ЦБР «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» от 20.06.2007г. № 1843-У (в ред. Указания ЦБР от 28.04.2008г. № 2003-У).
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"

     ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н), (в ред.    

     Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. № 144н).

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н), (в ред. Приказа Минфина от 08.11.2010г. № 142н).
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07. 1998г. № 34н), (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010г. № 186н).
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1998г. № 49), (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. № 142н).
11. Письмо Минфина России «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки» от 12.02.2002г. № 3-01-01/11-71.

У аудируемого лица необходимо запросить следующие документы:

- бухгалтерский баланс (форма  № 1);

- отчет о движении денежных  средств (форма № 4);

- главную книгу;

- оборотно-сальдовую ведомость;

- регистры бухгалтерского  учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный  счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные  счета в банках», 57 «Переводы в  пути», кассовая книга; 

- отчеты кассира, приходные  и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных  и расходных кассовых документов, книга учета принятых и выданных  кассиром денежных средств, акт  инвентаризации наличных денежных  средств (форма № ИНВ-15), акт  ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

- правильность документального  оформления кассовых операций;

- сохранность наличных  денежных средств в кассе;

- соблюдение установленного  лимита остатка денежных средств в кассе;

- правильность применения  контрольно-кассовой техники (ККТ)  при осуществлении расчетов с  населением;

- полнота и своевременность  оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, следует  обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские  расходы; доверенностей от сторонних  организаций; исполнительных листов и  др. Устанавливается также целевое  использование средств, полученных из банка по чеку. Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме № КМ-5, они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

Обобщая опыт проведения аудиторских  проверок, можно сделать вывод, что  наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

- отсутствие первичных  кассовых документов или оформление  их с нарушением установленных  требований;

- выплаты подотчетным  лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления  авансовых отчетов; 

- несоблюдение установленного  лимита расчетов наличными деньгами  между юридическими лицами;

- арифметические ошибки  при подсчете оборотов и остатков  в учетных регистрах при ручном  ведении учета; 

- неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен».

Последовательность работ  при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа:

- ознакомительный; 

- основной;

- заключительный.

На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры  проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

Приступая к проверке операций, аудитор выясняет правильность их документального  оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных  и расходных ордеров, платёжных  ведомостей и др., наличие подписей ответственных лиц и получателей  денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т. п.). Для этого  изучаются отчеты кассира с приложенными документами и Кассовая книга. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись  в одном экземпляре. Дополнительные кассовые книги разрешается вести  на предприятиях, имеющих кассы в  подразделениях, территориально удаленных  от административного здания, а также, при осуществлении операции с  наличной валютой (по каждой валюте отдельно). Записи в Кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира  и подтверждаться первичными документами.

Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассового  дневника, листы которого распечатываются  на принтере в 2-х экземплярах (первые экземпляры периодически сброшуровываются в виде книги, второй - служит отчётом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или привлечением эксперта в защищённости программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически, при их подготовке и распечатке бланков).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Аудиторские процедуры и методика проведения аудита кассовых операций 

 

Аудиторские процедуры при  проверке кассовых операций следующие:

- проверка своевременного  и полного отражения в бухгалтерском  учете операций с денежными  средствами при соблюдении требований  законодательства Российской Федерации; 

- правильное документальное  оформление операций с денежными  средствами в соответствии с  установленными правилами ведения  кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение  инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

При составлении программы  проверки следует оценить эффективность  внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты: