Аудит кассовых операций

-  отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

-  наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

-  отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

-  отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

-  отсутствие договоров о полной материальной ответственности с кассиром;

-  предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности  внутреннего контроля потребует  увеличения объемов аудита и усиления внимания на данном участке проверки.

 

2.1 Инвентаризация  кассы

Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии  кассира и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудитор  опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний  кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также  дает расписку в том, что все приходные  и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформляются актом, который подписывает  кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским  доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией  проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

- обеспечена ли сохранность  денег при доставке из банка  и во время выдачи заработной  платы;

- имеется ли для хранения  денег и других ценностей в  кассе сейф или несгораемый  шкаф;

- застрахована ли касса  организации;

- соблюдаются ли правила  хранения ключей от сейфа (несгораемого  шкафа);

- соблюдается ли установленный  лимит хранения денежной наличности  по отдельным датам.

Если штатным расписанием  организации не предусмотрена должность  кассира, его обязанности могут  быть возложены на другого штатного работника с его согласия и  при обязательном заключении с ним  договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

 

2.2 Проверка соблюдения  лимита остатка наличных средств в кассе

Организации    могут иметь    в своих   кассах наличные деньги в пределах

лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями организации. Лимит остатка кассы для организаций устанавливается в соответствии с Положением Банка России от 12 октября 2011 г. N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации и Письма Минфина России от 12.02.2002г. №3-01-01/11-71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки».

Организации обязаны сдавать  в банк всю денежную наличность сверх  установленных лимитов остатка  наличных денег в кассе в порядке  и сроки, согласованные с обслуживающими банками. По организации, не представившей  расчет на установление лимита остатка  наличных денег в кассе ни в  одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается  нулевым, а несданная денежная наличность – сверхлимитной.

К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка  об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Далее аудитор проверяет, соблюдается ли утвержденный лимит. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации.

 

2.3 Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств

Денежные средства могут  поступать в кассу из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками  неиспользованных авансов и др.

Аудитор проверяет полноту  и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Направления использования  денежных средств и их целевое  назначение организация определяет по своему усмотрению. Владельцы счета  на обороте денежных чеков указывают  целевое назначение получаемых денежных сумм. Согласно действующему законодательству меры ответственности к организациям, допустившим нецелевое использование  денег, полученных в банке, не предусмотрены. Однако коммерческие банки могут  проверять целевое использование  организациями полученных в банках денежных средств и при необходимости  предъявлять к ним соответствующие  требования.

Аудитор должен проверить  полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг).

 

2.4 Проверка соблюдения  предельного размера расчетов  наличными деньгами с юридическими  лицами

Правила осуществления расчетов в России устанавливаются ЦБ РФ. Он устанавливает предельные размеры  расчетов наличными деньгами. На сегодняшний  день этот лимит для расчетов между  юридическими лицами составляет 100 тыс. руб. согласно Указанию Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших  в кассу юридического лица или  кассу индивидуального предпринимателя».

В ходе проверки аудитор  выявляет случаи превышения расчета  наличными между организациями  и своевременно информирует руководителя о возможных санкциях.

 

2.5 Проверка расходования  наличных денег из кассы

Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений  при расходовании средств из кассы  связано с денежными выплатами  работникам и подотчетными суммами.

Заработная плата, пособия  по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным  ведомостям, которые подписывают  руководитель организации и главный  бухгалтер. Все выплаты должны быть персонифицированы и содержать  подпись получателя денег. Возможна выдача денег по доверенности, в  этом случае кассир делает запись «по  доверенности», а саму доверенность прикрепляется к ведомости.

При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные  в них лица являются работниками  данной организации.

Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты  денег по ним.

Остановимся подробно на проверке операций по выдаче денег из кассы  в подотчет.

Подотчетными лицами считаются  работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств из кассы на предстоящие  командировочные, представительские  расходы, а также для оплаты хозяйственных (канцелярских, почтово-телеграфных) расходов, а также расходов, связанных с  приобретением материалов по мелкому  опту и в розничной торговле, и  других хозяйственных расходов. В  бухгалтерском учете подотчетные  суммы отражаются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Порядок ведения кассовых операций  регламентирует, что лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они  были выданы, или со дня возвращения  из командировки предъявить в бухгалтерию  организации отчет об израсходованных  суммах и произвести окончательный  расчет по ним.

Аудитор проводит соответствующие  процедуры, чтобы выяснить, своевременно ли в организации закрываются  подотчетные суммы. Если проверкой  будет выявлено, что подотчетные  суммы числятся за получившим их работниками  дольше установленного срока, то аудитору нужно получить письменные объяснения от соответствующих должностных  лиц. Следует также предупредить и работников бухгалтерии, и подотчетное  лицо о необходимости включить непогашенную подотчетную сумму в совокупный облагаемый доход гражданина.

Все случаи неполного набора документов по расходным кассовым операциям  должны быть зафиксированы аудитором, по ним подсчитывается итог и соизмеряется с кредитовым оборотом по счету 50 для  определения уровня существенности ошибок.

 

Глава 3. Описание результатов аудиторской проверки кассовых операций в ООО «Надежда»

 

3.1 Краткая характеристика  организации

Предприятие «Надежда» представляет собой общество открытого типа и  ведет свою деятельность на основе Гражданского кодекса Российской Федерации. Общество является юридическим лицом  и действует на основе Устава и  Учредительного договора, имеет собственное  имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет.

Акционерами ООО «Надежда» являются Полное товарищество «Надежда», ООО «Агросил». Они не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в переделах стоимости принадлежащих им акций. Общество обеспечивает ведение и хранение списка аффилированных лиц, где указываются сведения о каждом зарегистрированном лице, количестве акций и иные сведения.

Имущество общества составляют основные фонды, оборотные средства и иные активы, стоимость которых  отражается в балансе предприятия. Источниками формирования имущества  являются вклады акционеров, доходы от деятельности, от ценных бумаг, банковские и другие кредиты.

Общество имеет круглую  печать, содержащую его полное фирменное  наименование на русском языке и  указанием на место нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием и собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Целью деятельности общества является получение прибыли. Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- производство, хранение, перевозка,  реализация продукции сельского  хозяйства;

- выращивание зерновых  и зарнобобовых культур, картофеля, масляничных культур, сахарной свеклы, кормовых культур; заготовка растительных кормов;

- разведение свиней, крупного  рогатого скота;

- торгово-посредническая  деятельность;

- оказание услуг по  проведению сельскохозяйственных  работ.

Кроме того, общество осуществляет прочие виды деятельности, не запрещенные  законодательством.

Общество самостоятельно планирует и определяет свою деятельность и планы развития, исходя из спроса на оказываемые услуги, учитывая социальные нужды и интересы общества, его  акционеров и членов трудового коллектива. Основу такого общества составляют договора, заключенные с потребителями  услуг и поставщиками. В своей  деятельности общество учитывает интересы потребителей и обеспечивает высокий  уровень качества.

 

3.2 Результаты  аудита кассовых операций в  ООО «Надежда»

В приложении 1 представлены образцы рабочих документов, используемых при проверке кассовых операций, и вариант аудиторского заключения.

Ниже в форме таблицы  представлены результаты аудиторской проверки кассовых операций в ООО «Надежда».

 

 

 

 

 

 

 

№п/п	Результаты аудиторской  проверки, установленные неточности, искажения в бухгалтерском учете  и налогообложении (со ссылками на соответствующие  нормативные документы)	Рекомен-дации по ис- правлению обнаруженных неточностей
1	2	3
1	Сверка данных отчетности с данными синтетического и аналитического учета денежных средств Наименование изученных  документов: Учетная политика Общества на 2012 г., Баланс на 31.12.2012 г., Главная книга за 12 мес. 2012 г., оборотная ведомость. Основные количественные и качественные параметры: Перечень субсчетов к  счетам учета денежных средств и  объемы операций представлены ниже Сверка данных синтетического учета (главной книги) с данными бухгалтерского баланса  по денежным средствам в ООО «Надежда»           (руб.) № п/п Наименование  счета Остаток на 31.12.2011 Оборот по дебету Оборот по кредиту Остаток     на 31.12.2012 1 субсчет 50.1 "Касса организации" 26962 65551425 65566928 11459 2 счет 51 "Расчетные счета" 8524131 294179248 297978162 4725217 3 Итого по счетам учета  денежных средств 855193,00 359730673,00 363545090,00 4736 676,00 4 По балансу  стр. 260 (тыс.руб.): 8 551,00 Х Х 4 737,00 5 Расхождение (тыс. руб.): 0,09     -0,32 Описание проделанной  работы и проведенных аудиторских  процедур: Аудитор сверил остатки по данным аналитического учета с главной  книгой и с бухгалтерским балансом (строка 260 «Денежные средства) на начало и конец проверяемого периода. Выявленные неточности и нарушения: Нарушений действующего законодательства не выявлено. Замечаний нет.	Нет.
2	Аудит кассы  Наименование  изученных документов: Баланс, Главная книга, расчет лимита остатка денежных средств в кассе, договор с кассиром о полной материальной ответственности, кассовая книга, кассовые документы. Основные количественные и качественные параметры: Объемы операций по счету 50 «Касса» представлены в предыдущем подразделе. Описание проделанной  работы и проведенных аудиторских  процедур: Расчетом установлен лимит  остатка денежных средств в кассе Общества в размере 30 тыс. руб. Аудитор проанализировал кассовую книгу и не выявил превышений остатка денежных средств в кассе сверх установленного лимита: Аудитор проанализировал  кассовую книгу и не выявил превышение предельного расчета наличными  денежными средствами между юридическими лицами по одной сделке, установленного Указанием ЦБР от 20 июня 2007г. №1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу  юридического лица или кассу индивидуального  предпринимателя". Аудитор проверил кассовую книгу, отчеты кассира, приходные и  расходные кассовые ордера на предмет  правильности оформления и соблюдения требований Положения Банка России от 12 октября 2011 г. N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации"; Аудитор убедился, что с  кассиром заключен договор о полной материальной ответственности. Выявленные неточности и нарушения: Нарушений действующего законодательства не выявлено. Замечаний нет.	Нет.
.3	Проверка  правильности проведения инвентаризация кассы Наименование  изученных документов: Учетная политика, приказы  о проведении инвентаризации (в том  числе кассы), инвентаризационные акты, кассовые документы. Основные количественные и качественные параметры:      В течение проверяемого периода в Обществе ежемесячно проводилась инвентаризация кассы в соответствии с Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1998г. № 49), (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. № 142н). Описание проделанной  работы и проведенных аудиторских  процедур: Аудитор проанализировал  учетную политику, приказы и акты инвентаризации и убедился, что инвентаризация кассы проводилась ежемесячно. Излишки и недостачи не выявлены. Выявленные неточности и нарушения: Нарушений действующего законодательства не выявлено. Замечаний нет.	Нет.
4	Общий вывод  по аудиту кассовых операций: Данные о денежных средствах  достоверно отражены в бухгалтерской  отчетности Общества.