Аудит собственного капитала

Руководитель аудиторской  организации, имеющий  право подписи аудиторских заключений от ее имени: Руководитель аудиторской группы:

прим.: Для определения  уровня существенности использован  базовый показатель для собственного капитала.

1.4. Программа аудита

ПРОГРАММА АУДИТА

Проверяемая организация  ОАО «Престиж» Период аудита 10.10.2010 – 21.10.2010. Количество человеко-часов   216   Руководитель аудиторской группы   Иванцов П.М.Состав аудиторской группы   Петрова О.Л., Лескова П.Р.   Планируемый аудиторский риск низкий. Планируемый уровень существенности   10%

N	Перечень аудиторских процедур по   разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Прим.
1	Аудит уставного капитала 1.Проверка формирования  уставного капитала. 2. Проверка обоснованности  оценки вносимых ценностей, состава  учредителей и их взносов. 3. Проверка правильности  оформления изменения уставного  капитала, анализ его обоснованности.	10-12.10.10	Петрова О.Л	РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(ОФ), РД-1(УК), РД-2(УК), РД-1(Б).
2	Аудит резервного капитала 1. Проверка операций по  счету 82.	10-12.10.10	Лескова П.Р.	РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(Б).
3	Аудит добавочного капитала 1. Проверка достоверности  информации по кредиту счета  83.	10-13.10.10	Иванцов П.М.	РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(ОФ), РД-1(Б).
4	Аудит нераспределенной прибыли  и фонда социальной сферы  1 Проверка операций по  счету 84.	16-20.10.10	Петрова О.Л	РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(Б).
5	Аудит целевых финансирований и поступлений  1. Проверка достоверности  информации по счету 96.	16-20.10.10	Иванцов П.М	РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(ОФ), РД-1(Б),
6	Аудит резервов предстоящих  расходов и платежей 1. Проверка операций по счету 89.	16-20.10.10	Лескова П.Р.	РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(Б),

 

Далее определим аудиторский  риск. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

-внутрихозяйственный риск;

-риск средств контроля;

-риск не обнаружения.

Все эти риски достаточно низки, т.к. ОАО «Престиж» небольшая  организация и небольшой объем  бухгалтерской документации существенно  снижает риски, нет необходимости  производить их вычисления.

1.5. Проведение  аудита собственного капитала

Аудит собственного капитала следует начинать с проверки учредительных  документов. В процессе проверки подлежат изучению организационные документы:

1) устав клиента, утвержденный  собранием учредителей и зарегистрированный  в законодательном порядке; 

2) учредительный договор  организации; 

3) проспект эмиссии и  реестр акционеров;

4) выписки из протоколов  решений Совета директоров, годового  собрания акционеров и текущих  решений учредителей;

5) приказы и распоряжения  исполнительной дирекции;

6) переписка с учредителями  и акционерами;

7) внутренние положения  и другие документы внутренней  регламентации.

При проверке следует установить соответствует ли организационно-правовая форма и структура организации Гражданскому кодексу РФ.

В учредительных документах юридического лица должно быть определено его наименование, содержащее указание на организационно-правовую форму.

В процессе аудита следует  проверить наличие: свидетельства  о государственной регистрации (в  том числе новой редакции устава и учредительных документов, если в них вносились изменения); протокол собрания учредителей; свидетельства  о регистрации в органах статистики, инспекции Министерства по налогам  и сборам, в соответствующих внебюджетных и экологических фондах; реестра  акционеров.

Следует изучить, какими видами деятельности занимается общество, нет  ли отклонений от видов деятельности, предусмотренных в зарегистрированном уставе общества. Необходимо помнить, что некоторые виды деятельности требуют государственной регистрации  или лицензирования. Если на такие  виды деятельности у организации  нет лицензии (разрешения), то проведенные  операции по этим видам деятельности считаются недействительными.

При проверке аудитор должен установить размер уставного капитала и размер доли каждого учредителя, который они должны внести в счет вкладов в уставный капитала; предусмотрено  ли в уставе создание резервного и  других фондов; порядок распределения  чистой прибыли предприятия. Проверяя учредительные документы, нужно проследить, как формируются средства уставного капитала общества, все ли учредители, согласно законодательству, своевременно вносят доли своих вкладов в уставный капитал (до регистрации общества 50% уставного капитала, а остальные 50% - в течение года).

Необходимо проследить, чтобы  его величина не была ниже установленного в законодательном порядке минимального размера.

Приступая к проверке уставного  капитала, аудитор должен удостовериться в равенстве суммы, показанной организацией в форме №1 отчетности “Бухгалтерский баланс” по статье “Уставный капитал” (строка 410), размеру капитала, зафиксированному в уставе. О необходимости отмеченного равенства свидетельствуют требования Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, согласно которым по статье “Уставный капитал” баланса показывается величина уставного капитала организации в соответствии с учредительными документами. Таким образом, сразу же после регистрации общества по кредиту счета 80 “Уставный капитал” должна быть показана сумма, соответствующая размеру капитала, предусмотренного уставом.

Следует также проверить выполнение других необходимых тождеств. Так, организацией должна быть обеспечена согласованность  показателей в представляемых формах отчетности. Проверка производится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления  показателей, содержащихся в соответствующей  форме, с остатками и оборотами  по счетам главной книги. Результаты проверки тождественности показателей  бухгалтерского баланса и главной  книги обобщаются в рабочем документе  аудитора формы РД-1 (ОТ). Результаты проверки показателей содержащихся в других отчетах, обобщаются в рабочем документе аудитора формы РД-2 (ОТ).

Поскольку организация составляет отчет на основании данных бухгалтерского учета, то суммы по отмеченным в табл.4 строкам отчетности должны совпадать  с кредитовым сальдо по счету 80 по состоянию  на соответствующие даты, информация о котором содержится в Главной  книге и журнале-ордере №12. Путем  сопоставления остатков и оборотов по счетам Главной книги с аналогичными показателями журнала-ордера №12 производится проверка тождественности показателей  Главной книги и регистров  синтетического учета. Проверяемый  период фиксируется в плане проверки. Результаты общаются в рабочем документе  аудитора формы РД-3 (ОТ).

В ходе проверки тождественности показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчета и счетам аналитического учета. Информация по аналитическому учету содержится в карточках и ведомостях. Результаты проверки отражаются в рабочем документе аудитора формы РД-4 (ОТ).

С процедуры проверки тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета  начинается аудит всех составляющих собственного капитала. Рабочие документы  аудитора, заполняемые на этой стадии аудита, применяются и для проверки тождественности показателей всех остальных частей собственного капитала.

Проверке подвергаются первичные  документы с целью определения  правильности их оформления. Целесообразно  также выяснить соответствие: дат  и сумм, отраженных в приходных  кассовых ордерах и кассовой книге  по денежным средствам, поступившим  в счет оплаты акций; дат и сумм, отраженных в учетных регистрах  на соответствующих счетах бухгалтерского учета и первичных документах, подтверждающих фактическое поступление  денежных средств и имущества  в счет оплаты акций.

Проверяемые первичные учетные  документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД-1 (ОФ) следующим образом:

1) документы, по которым выявлены  нарушения и (или) по которым  у аудитора возникли в ходе  аудита вопросы, записываются  в рабочем документе аудитора  по всем его графам;

2) документы, по которым нарушения  не выявлены и (или) по которым  у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочем документе  аудитора единым пакетом однородных  документов с указанием их  наименования, номеров, и даты  составления. В графе 7 рабочего  документа аудитора производится  отметка “Нарушений не выявлено”.  

При проверке правильности оформления первичных документов при формировании уставного капитала  объектами проверки выступают документы, подтверждающие факт взноса в уставной капитал денежных средств, имущества и нематериальных активов.

Поступление взносов учредителей  контролируется на основе данных первичных  документов и записей по кредиту  счета 75 “Расчеты с учредителями”  в корреспонденции с дебетом  счетов учета основных и денежных средств, нематериальных активов, производственных запасов и др. Так по данным приходных  кассовых ордеров, выписок банка  с расчетного и валютного счетов с приложенными к ним оправдательными  документами проверяют полноту  и своевременность оприходования внесенных участниками в счет денежных сумм.

Используя информацию актов приема-передачи основных средств, документов, отражающих поступление нематериальных активов, и дебетовые обороты по счетам 01 “Основные средства”, 08 “Вложения  во внеоборотные активы ”, 04 “Нематериальные активы”, определяют стоимость переданного оборудования, зданий, сооружений, имущественных прав на интеллектуальную собственность. На основании данных актов о приеме материалов, товарно-транспортных накладных, счетов по учету производственных запасов (10 “Материалы”) выясняют стоимость поступивших материальных ценностей.

Каждый вклад подтверждается документально, где обязательно должна быть ссылка на формирование уставного капитала. Кроме того, отдельные виды средств, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, должны подтверждаться документами, показывающими личную собственность  учредителей – физических лиц. К  таким средствам относятся, например, приватизированная квартира, земельный  участок, интеллектуальная собственность, транспортные средства и т.п.

Особое внимание следует обращать на техническую сторону регистрации  нематериальных активов, вносимых учредителями. В учете нематериальные активы оцениваются  по договорным ценам, устанавливаемым  при необходимости с участием экспертов.

В некоторых случаях, не согласуя это  со всеми учредителями, такую часть  собственности, принадлежащую отдельным  физическим лицам, оценивают не по ее реальной стоимости, а во много раз  больше. Поэтому необходимо установить, каким образом производилась  оценка интеллектуальной собственности. Поступление нематериальных активов  должно производиться в форме  соответствующей документации. Это  могут быть документы, описывающие  какую-либо информацию, промышленный рисунок, рецептуру и т.п. При этом в  обязательном порядке должен составляться документ, фиксирующий факт поступления  в организацию нематериальных активов  и срок их амортизации.

Полнота внесения вкладов учредителей  в уставный капитал контролируется путем сопоставления его размера, зафиксированного в учредительных  документах и числящегося на счете 80 “Уставный капитал”, с величиной  задолженности по счету 75 “Расчеты с учредителями”. В целях систематизации результатов контроля составляется рабочий документ аудитора РД-1 (УК).

Непременным условием качественно  проведенной проверки является осуществление  с участием аудитора инвентаризации имущества и нематериальных активов, внесенных в качестве вступительного взноса.

Если в течение отчетного  периода имело место изменение  величины уставного капитала, то такие  операции подвергаются тщательному  контролю. Основная задача аудитора в  этом случае сводится, прежде всего к выяснению правомерности таких изменений, а также правильности и своевременности записей в бухгалтерском учете. Следует помнить, что изменения могут проводиться как в добровольном, так и в обязательном порядке. Решение об изменении уставного капитала принимается высшим органом управления – общим собранием акционеров. Если же решение было принято советом директоров, то необходимо убедиться в том, что ему принадлежит такое право в соответствии с уставом или решением общего собрания акционеров.

Для проверки целесообразно использовать устав общества, зарегистрированные изменения и дополнения к нему, протоколы общих собраний акционеров или (и) выписки из них, выписки решений  совета директоров, а также отчетность общества.

Поскольку изменение капитала всегда связано с внесением соответствующих  изменений в устав, которые приобретают  силу для третьих лиц с момента  их государственной регистрации, необходимо проследить, чтобы бухгалтерская  запись по счету 80 была произведена  не ранее этого момента и, следовательно, в отчетности была показана сумма  капитала, соответствующая уставу.