Аудит собственного капитала

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная  законодательством бухгалтерская  отчетность организации, в отношении  которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудиторской  фирмой, и заверяется печатью.

 

Заключение

Всякая организация, работающая обособленно от других, ведущая производственную деятельность или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом. Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах независимых экспертов – аудиторов, которые могут дать оценку правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций связанных с формированием и использованием собственного капитала.

Целью данной работы является разработка методики аудита собственного капитала. Для достижения поставленной цели были сформулированы и решены определенные задачи:

1. раскрытие экономической  сущности собственного капитала, его структуры, формирования и  использования;

2. рассмотрение бухгалтерского  учета собственного капитала  в свете последних изменений;

3. разработка организации  и техники аудиторской проверки  всех составляющих собственного  капитала.

Работа выполнена на основе изучения и анализа законодательных  и нормативных актов, а также  материалов, представленных в учебно-методической литературе.

В основу работы положено определение  собственного капитала, которое содержится в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Из него следует, что собственный  капитал состоит из: уставного  капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли  и прочих резервов.

Величина уставного капитала должна быть определена в уставе и  других учредительных документах организации, зарегистрированных в органах исполнительной власти. Она может быть изменена только после внесения соответствующих  изменений в учредительные документы.

Добавочный капитал включает стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированной величины уставного капитала, суммы, образующиеся в результате изменений  стоимости имущества при его  переоценке, другие поступления в  собственный капитал организации.

Резервный капитал – это  часть собственного капитала, выделяемого  из прибыли организации, для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его  образования определяются законодательством  РФ и уставом организации.

Нераспределенная прибыль  – основной источник накопления имущества  организации. Это часть валовой  прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели. За счет средств нераспределенной прибыли образуются фонды специального назначения, средства которых направляются на производственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия  социального характера.

К прочим резервам относятся  резервы, которые создаются на предприятии  в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость  и издержки обращения.

К собственному капиталу относятся  и субсидии, поступления образуемые в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц. 

Знание всех особенностей бухгалтерского учета собственного капитала, требований законодательства, предъявляемых к формированию и  использованию собственного капитала, является обязательным условием для  аудита собственного капитала. Поэтому  бухгалтерскому учету всех составляющих собственного капитала выделена отдельная  глава.

Для учета собственного капитала, в соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, используются следующие  счета: 80 “Уставный капитал”, 83 “Добавочный  капитал”, 82 “Резервный капитал”, 99 “Прибыли и убытки ”, 96 “Резервы предстоящих  расходов ”, 86 “Целевые финансирование”.

Эти счета пассивные, кредитовое сальдо показывает сумму созданного капитала, оборот по кредиту – образование  и пополнение капитала за отчетный период, оборот по дебету – уменьшение.

Наиболее важным показателем  собственного капитала является уставный капитал, который есть у каждой организации. Поэтому рассмотрим подробнее бухгалтерский  учет этого показателя.

В настоящее время одной  из самых распространенных форм предпринимательской  деятельности является хозяйственное  общество, поэтому формирование и  учет уставного капитала рассмотрен в данной работе на примере акционерного общества.

Уставный капитал акционерного общества поделен на определенное число  акций.

После государственной регистрации  акционерного общества на сумму зарегистрированного  уставного капитала образуется задолженность  учредителей обществу. На сумму зарегистрированного  уставного капитала делается запись по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями”  субсчет 75-1 “Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал”.

Фактическое поступление вкладов  учредителей проводится по кредиту  счета 75 в корреспонденции со счетами  учета денежных средств и материальных ценностей, т.е. дебетуемые счета определяются в зависимости от вида ценностей, вносимых участниками в уставный капитал в соответствии с учредительными документами. Согласно действующему законодательству, вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права  либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вещей и имущественных  прав, вносимых в уставный капитал, производится самими участниками общества по взаимному соглашению.

Аналитический учет на счете 80 ведется  таким образом, чтобы обеспечить формирование информации об акционерах, о типах акций, по видам акций, о стадиях накопления капитала.

Учет остальных составляющих собственного капитала подробно рассмотрен в данной работе.

Основной целью аудита собственного капитала является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при формировании и использовании собственного капитала, правильности ведения бухгалтерского учета при совершении операций, связанных  с собственным капиталом. В ходе проверки должна быть установлена достоверность  показателей отчетов клиента, правильность их составления, реальность приведенных  в них данных.

Основные задачи аудита собственного капитала: проверка правильности формирования и использования средств собственного капитала; оценка состояния синтетического и аналитического учета собственного капитала; оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности; проверка соблюдения организацией законодательства по операциям, связанным с формированием  и использованием собственного капитала.

Информационная база аудита собственного капитала включает: документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение  собственного капитала; устав, учредительный  договор, протоколы собрания правления, приказ об учетной политике; первичные  документы по отражению собственного капитала; учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных  операций по учету собственного капитала; бухгалтерская отчетность организации.

Аудит собственного капитала заключается  в проверке всех его составляющих.

Проверка любой составляющей собственного капитала начинается с аудита тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. Сравниваются показатели бухгалтерского баланса и главной книги, данные формы №3 “Отчет об изменениях капитала”  с показателями главной книги  и журнала-ордера №12, остатки и  обороты по счетам главной книги  и журнала-ордера №12, показатели синтетического и аналитического счетов.

Затем проверяется правильность оформления первичных документов. Обязательным условием для аудита любой составляющей собственного капитала является проверка правильность отражения хозяйственных  операций.

При аудите уставного капитала основной упор делается на проверку законности операций по формированию, уменьшению или увеличению этого капитала. При рассмотрении остальных составляющих собственного капитала необходимо проследить за правильность образования фондов и резервов, за целевым расходованием средств.

Сбор аудиторских доказательств  сопровождается составлением рабочих  документов. На основе их аудитор составляет отчетные документы, необходимые для  составления аудиторского заключения.

Выполнение рассмотренных процедур аудита собственного капитала акционерного общества позволит сформировать обоснованное мнение о достоверности этого  показателя, представленного организацией в отчетности и о правильности его отражения в бухгалтерском  учете.

Приложение 1.  

Исходящий №12

26.09.2010г.

ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА

Уважаемый Андрей Андреевич!

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки собственного капитала ОАО «Престиж».

Согласно действующим  положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2010 г.

Аудит проводится нами в соответствии с Федеральным  Законом об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 07.08.2001 г., Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696. При проведении проверки также будут использоваться внутрифирменные стандарты и методики, разработанные в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Престиж» за 9 месяцев 2010г. во всех существенных аспектах. Для обоснованности своих выводов мы используем ряд процедур проверки достоверности и достаточности учетной ин формации, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и  других свойственных аудиту ограничений  имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей, мы сделаем все, чтобы свести к разумному минимуму, но как абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Напоминаем Вам  об ответственности исполнительного  органа ОАО «Престиж» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства ОАО «Престиж» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут представлены бухгалтерская документация, компьютерная базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки.

Стоимость оказываемых  услуг определяется в зависимости  от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых ООО «Аудит-Инвест». Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас  подписать и вернуть приложенную  копию данного письма с указанием  ее соответствия вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Руководитель  ООО «Аудит-Инвест» П.М. Иванцов

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности  бухгалтерской отчетности согласен.

Руководитель  ОАО «Престиж» А.А. Малышев

Приложение 2.

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА ОАО «ПРЕСТИЖ»

Директору Малышеву Андрею Андреевичу

Исходящий № 19 21.10.2010г.

Глубокоуважаемый  Андрей Андреевич!

В соответствии с договором № 12 от 08.10.10 нами с 10.10.10 по 21.10.10 был проведен аудит собственного капитала Вашей организации за период с 01.01.10 по 30.09.10.

Аудит проведен аудиторской организацией «Аудит-Инвест» регистрационное свидетельство № 256894 от 10.03.2002 года, на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности № 258937 от 05.03.2002 года. В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

№	Фамилия, И.О.	Данные	Обязанности в  ходе
п/	Специалиста	квалификационного	проведения данного  аудита
п		аттестата аудитора (при его
		наличии)
1.	Петрова О.Л.	квалификационный  аттестат	Аудит учета собственного капитала
		аудитора № 007736 от
		11 августа 2000 года
2.	Лескова П.Р.	квалификационный	Аудит учета собственного капитала
		аттестат аудитора № К
		010399 от 26 января
		2001года

Проверяемый экономический  субъект: ОАО «Престиж» адресу: Республика Башкортостан, гор.Уфа, ул. Восстания, 40