Аудит собственного капитала

При увеличении уставного капитала путем дополнительного размещения акций необходимо проследить, чтобы  их выпуск производился в пределах установленного уставом количества объявленных акций. Если дополнительное размещение осуществляется не первый раз, то возможное к размещению количество будет определяться как разница  между числом объявленных в уставе акций определенных категорий и видов. Выпуск в большем количестве допускается только в том случае, если общим собранием акционеров наряду с решением об изменении величины уставного капитала было принято решение об увеличении количества объявленных акций, т.е. были внесены изменения в устав общества. Следует заметить, что решение об увеличении количества объявленных акций может быть принято только общим собранием акционеров, в связи с чем, осуществляя аудит, необходимо уточнить итоги голосования. При проверке следует привлекать информацию, содержащуюся в уставе и соответствующих изменениях и дополнениях к нему, реестре акционеров, проспекте эмиссии, протоколах общих собраний акционеров.

Если обществом в отчетном периоде  производилось уменьшение уставного  капитала, необходимо выяснить причину  принятия такого решения. В любом  случае следует проверить наличие  фактов, обязывающих согласно Федеральному закону “Об акционерных обществах” к уменьшению уставного капитала. Необходимо помнить, что общее собрание акционеров не может принимать решение  об уменьшении уставного капитала в  случае, если его величина может  оказаться ниже минимально установленной. Если причиной послужила несвоевременность реализации акций, неоплаченных в установленный срок, то необходимо проверить: производилась ли запись в реестре акционеров; возвращалось ли имущество или другие средства, внесенные в счет оплаты акций до истечения установленного срока; действовало ли общество в соответствии с уставом, требуя (или не требуя) уплаты неустойки за невыполнение обязательств по оплате акций. При уменьшении уставного капитала вследствие несвоевременной реализации акций, выкупленных у акционеров, следует убедиться в том, что общество действительно было вправе их выкупать, поскольку в соответствии со ст. 73 Федерального закона “Об акционерных обществах” существуют некоторые ограничения на приобретение размещенных акций.

Необходимо также установить, что  величина чистых активов не меньше размера уставного капитала. Расчет целесообразно провести в таблице, которая

будет относить к рабочим документам аудитора и составляется по форме РД-2 (УК).

Аудитору при проверке бухгалтерского учета операций по формированию, уменьшению или увеличению уставного капитала составить рабочий документ аудитора формы РД-1 (Б).

При проверке резервного капитала потребуются  следующие документы: учредительные  документы, протоколы собрания учредителей, Главная книга, форма №1 “Бухгалтерский баланс”, форма №3 “Отчет об изменениях капитала”, журнал-ордер №12, карточки аналитического учета резервного капитала.

Аудит резервного капитала начинается с проверки тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета. В первую очередь  следует проверить увязку показателей  разных форм отчетности друг с другом. Суммы по строкам отчетности должны совпадать с кредитовым сальдо по счету 82 “Резервный капитал” по состоянию  на соответствующие даты, информация о котором содержится в Главной  книге и журнале-ордере №12. Следующей  процедурой аудита резервного капитала будет проверка правильности ведения  аналитического и синтетического учета, соответствия записей в синтетическом  и аналитическом учете записям  в Главной книге, балансе и  других формах отчетности акционерного общества. Заполняются рабочие документы  аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).

При проверке резервного капитала, следует  помнить, что акционерные общества должны создавать  его  в обязательном порядке. Создание резервного капитала должно быть оговорено в уставе общества. Необходимо выяснить соответствует ли требованиям законодательства объем резервного капитала и размер отчислений в него, целевое расходование средств капитала.

Аудитор должен проверить, каким образом  происходит начисление резервного капитала. Отчисления в резервный фонд производятся  путем ежегодных отчислений определенного процента от чистой прибыли, и этот процент должен быть оговорен в уставе общества. Проверяется правильность расчета отчислений от прибыли в резервный капитал. Для этого начисленную сумму резервного капитала аудитор сопоставляет с суммой по расчету: сумма остающейся в распоряжении акционерного общества прибыли умножается на утвержденный процент отчислений в этот капитал и делится на сто.

Для проверки добавочного капитала потребуется следующая документация: учредительные документы, протоколы  собрания учредителей, приказ об учетной  политике, документы по переоценке имущества, документы по безвозмездному получению ценностей, проспект эмиссии  акций, Главная книга, форма №1 “Бухгалтерский баланс”, форма №3 “Отчет об изменениях капитала”.

Приступая к проверке необходимо убедиться  в тождественности данных приводимых в отчетности общества. Проверяется  также правильность и соответствие записей в синтетическом учете  записям в Главной книге, балансе  и других формах отчетности. Аудитор  проверяет как ведется аналитический учет добавочного капитала. Заполняются рабочие документы аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).

Проверяемые первичные учетные  документы организации, которые  служат основанием для создания добавочного  капитала, записываются в рабочий  документ аудитора формы РД-1 (ОФ).

Проверка правильности отражения  операций по счету 83 “Добавочный капитал” и его субсчетам оформляется  рабочим документом РД-1 (Б).

При проверке нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) потребуются  следующие документы: учредительные  документы, проколы собрания учредителей, кассовые и банковские документы, расчеты  начисления фондов, сметы расходования фондов, отчеты, Главная книга, журнал-ордер  №12.

Нераспределенная прибыль отчетного  года в бухгалтерской отчетности отражается в двух формах: в форме  №1 по строке 470 и в форме №2 по строке 190. Нераспределенная прибыль  прошлых лет – в трех формах: в форме №1 по строке 460, в форме  №3 по строке 460 и в форме №5 по строке 411. Следует учесть, что в  форме №5 по строке 411 на конец отчетного  года нераспределенная прибыль прошлых  лет суммируется с нераспределенной прибылью отчетного года.

Поскольку данные показатели проводятся в разных формах отчетности, необходимо, в первую очередь проверить, соответствие показателей нераспределенной прибыли. Проведение такой проверки является необходимым еще и потому, что определение суммы нераспределенной прибыли отчетного года при заполнении соответствующих форм отчетности производится по разному: в форме №2 – расчетным путем, а в бухгалтерском балансе – на основании заключительных записей на счетах бухгалтерского учета 80 и 84 в соответствии с порядком, изложенным в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.

На следующем этапе проверки устанавливают, не допущены ли обществом  следующие возможные нарушения:

1) не проведена реформация баланса  заключительными записями декабря  отчетного года;

2) не направлены все имеющиеся  источники собственных средств  на погашениеубытков, как прошлых лет, так и отчетного года;

3) необоснованно уменьшена  валовая прибыль на суммы, направленные  на погашение убытка при наличии у организации средств резервного и других аналогичных по назначению фондов;

4) не направлены средства  чистой прибыли в обязательный  резервный капитал;

5) неправильно составлен  расчет суммы прибыли, освобожденной  от налогообложения в связи  с ее направлением на покрытие  убытков;

6) неправильно определены  суммы нераспределенной прибыли  при отражении ее по строке 470 баланса.

В процессе проверки аудитор  должен установить, как распределялась чистая прибыль организации. Выбран ли вариант учета использования  чистой прибыли в учетной политике и соответствует ли он законодательству, как создаются и используются фонды.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке учета  и выплаты дивидендов. Надо иметь  в виду, что решение о выплате  промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, размере дивиденда и  форме его выплаты по акциям каждой категории принимается советом  директоров общества. А решение о  выплате годовых дивидендов, размере  дивиденда и форме его выплаты  по акциям каждой категории принимается  общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров. Следует также  проверить, соответствует ли решение  о выплате дивидендов по акциям законодательству, т.к. в этом плане существуют определенные ограничения. Необходимо обратить внимание правильность начисления налога на прибыль  при выплате дивиденда.

Проверка правильности отражения  операций по счету 99 “Прибыли и убытки”  и его субсчетам оформляется  рабочим документом РД-1 (Б).

Если у общества имеются  целевые финансирование и поступления, аудитор в первую очередь обращает внимание на увязку форм отчетности между  собой.

По статье “Целевые финансирование и поступления” аудитор проверяет  обороты и реальность сальдо, т.е. неиспользованные остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и  межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий  целевого назначения. Исходя из этого, объектами конкретных процедур проверки являются:

1) договоры, поручения и  соглашения, по которым осуществляется  выполнение мероприятий целевого  назначения, а также сметы, приложенные  к ним;

2) правильность и полнота  оприходования средств, поступивших для осуществления мероприятий целевого назначения;

3) своевременность выполнения  обязательств по выполнению мероприятий  целевого назначения;

4) правильность ведения  аналитического и синтетического  учета: соответствие записей в  синтетическом и аналитическом  учете по счету 86 записям в  Главной книге, балансе и других формах отчетности общества.

При проверки тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета  заполняются рабочие документы  аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).

Аудит оформления первичных  учетных документов отражается в  рабочем документе РД-1 (ОФ).

Проверка правильности ведения  бухгалтерского учета по счету 86 “Целевые финансирование ” и его субсчетам  оформляется рабочим документом РД-1 (Б).

При наличии у общества резервов предстоящих расходов и платежей, аудитор должен убедиться, что порядок образования и их размеры предусмотрены учетной политикой (или учредительными документами) общества. В случае создания резервов без соблюдения этого условия на их сумму необходимо увеличить балансовую прибыль общества.

Аудит резервов начинается с проверки тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета. Проверяется  правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 96 “Резерв предстоящих расходов ”, а также соответствие записей  синтетического и аналитического учета  по счету 96 записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской  отчетности. Результаты этой проверки оформляются рабочими документами  аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).

Выполнение рассмотренных  процедур аудита собственного капитала акционерного общества производится в  целях формирования обоснованного  мнения о достоверности этого  показателя, представленного организацией в отчетности.

На основе рабочих документов составляются отчетные документы, в  которых отражаются все отмеченные нарушения. Отчетные документы используются при составлении аудиторского заключения.

2. Аудиторское заключение.

По материалам проведенной  проверки аудиторской организации  подготавливается письменная информация (отчет) для руководства ОАО «Престиж».

Информация для руководства  проверяемой организации - это отчет  аудитора, составленный в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском  учете и в системе внутреннего  контроля; перечень обстоятельств, при  которых эти

недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Эта информация конфиденциальна  и должна быть доступна только ограниченному  кругу лиц из руководства организации.

Аудиторское заключение о  проделанной работе в ОАО «Престиж» представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Аудиторское заключение —  это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством  РФ аудиту.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными  в правиле (стандарте) аудиторской  деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.