Привлечение средств в виде банковских кредитов, займов и кредиторской задолженности отражается в разделах 4 и 5 пассива.

     По  статье “Заемные средства” раздела  “Долгосрочные обязательства” показываются согласованные с банком суммы  задолженности по полученным от них  долгосрочным (со сроком погашения более 1 года) кредитам: на затраты по техническому совершенствованию, расширению производства, на техническое перевооружение, улучшение организации производства; показываются средства, полученные в результате выпуска акций, облигаций.

     Пятый раздел “Краткосрочные обязательства” включает краткосрочные (до 1 года) кредиты банков и займы, а также привлеченные в ходе расчетов средства кредиторов. Они погашаются в течение года за счет текущих активов.

     Общим для 4 и 5 разделов является то, что здесь  отражаются внешние источники. Они не принадлежат предприятию, но в течение определенного времени используются им в хозяйственной деятельности.

     Необходимо  отметить, что статьи белорусского баланса расположены не хаотично и произвольно, а в определённой последовательности. Принцип построения статей актива баланса по ликвидности заключается в том, что все статьи ранжируются, начиная от наименее ликвидных (Основные средства), к более ликвидным (Запасы), и заканчивая абсолютно ликвидной статьёй (Денежные средства). Статьи же пассива белорусского баланса группируются по степени срочности возврата, а располагаются по возрастающей срочности.

     Между активом и пассивом баланса существует тесная взаимосвязь. В аналитическом  плане значительный интерес представляют взаимосвязи балансовых статей.

     Уже отмечалось, что бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует  хозяйственные средства предприятия  в двух аспектах – по составу  и источникам возникновения. Поэтому  статьи актива и пассива баланса  взаимосвязаны. Корреспонденция балансовых статей по схеме “вид актива – соответствующий источник покрытия в пассиве” особенно наглядно проявлялась в отчетности прошлых лет. Достаточно жесткая регламентация формирования и использования различных источников средств, а также значительная детализация баланса позволяли устанавливать и контролировать многие аналитические взаимосвязи на уровне разделов, групп статей и отдельных статей баланса. Изменения, связанные, в частности, с усилением экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов, а также с изменением порядка подготовки отчетности, привели к тому, что установление аналитических взаимосвязей на уровне балансовых статей сейчас затруднено.

     Проиллюстрируем отмеченное выше. В условиях централизованной планируемой экономики предприятия  торговли кредитовались банком на условиях долевого участия по укрупненному объекту (совокупности товарно-материальных ценностей и производственных затрат), а предприятия общественного питания такие запасы и затраты полностью покрывали собственными оборотными средствами; кредиты предоставлялись банком лишь в исключительных случаях. Таким образом, одни и те же активы на предприятиях торговли и общественного питания имели в то время различные источники покрытия. В настоящее время таких единых ограничений по кредитованию не существует, поэтому выявление взаимосвязей между активными и пассивными статьями баланса весьма ограничено. Тем не менее следует рассмотреть общие внутренне присущие балансу взаимосвязи.

     1. Сумма итогов всех разделов  актива баланса равна сумме итогов всех разделов его пассива: А (1+2) = П (3+4+5). Это отношение количественно выражает основную идею баланса: одна и та же сумма средств предприятия представлена в двух разрезах – по составу и размещению и источникам образования.

     2. Сумма собственных средств (“Собственный капитал”) нормально функционирующего предприятия, как правило, превышает величину внеоборотных активов: А 1 < П 3. Это отношение характеризует в целом использование собственных средств предприятия: часть их идет на покрытие (то есть приобретение) основных средств и долгосрочных финансовых вложений, оставшаяся часть – на покрытие оборотных средств (производственные запасы, запасы товаров, тары и так далее). В принципе, возможно и нарушение этого неравенства. Это означает, что предприятие финансирует свои внеоборотные активы за счет заемных средств, что в нормальной рыночной экономике практически невозможно, поскольку компания, имеющая баланс с таким соотношением активов и источников, является банкротом.

     3. Общая сумма оборотных активов, то есть вложений в запасы, затраты, денежные активы и расчеты, превышает величину заемных средств: А 2 > П (4+5). Это отношение корреспондирует с предыдущим неравенством и обусловлено тем, что при нормальном функционировании значительная часть оборотных активов приобретается за счет собственных финансовых средств.

     Состав  статей баланса постоянно меняется. Изменения идут по двум направлениям. Первое направление связано с  агрегированием ряда статей, существенным уменьшением количества показателей  в балансе. Многие статьи (производственные запасы, товары и др.) ранее приводились в балансах в развернутом виде. Второе направление связано с введением в баланс новых видов активов и источников покрытия. Это обусловлено введением отдельных элементов рыночной экономики, выходом все большего числа предприятия на международный рынок. Так, например, статьями актива баланса, характеризующими становление рыночных отношений являются расчеты с дебиторами по векселям полученным и с дочерними предприятиями.

     И в заключение данной главы следует рассмотреть мировой опыт балансоведения. Очевидно, что в разных странах существует большое разнообразие форм “Балансового отчета” и “Отчета о доходах и убытках”. Схематично можно выделить три основные формы. Первая чаще встречается в странах, практикующих бухгалтерский учет по англосаксонскому типу (“американский” баланс). В этой форме баланс представлен таким образом, что позволяет выявить платежеспособность предприятия. Статьи активов классифицируются здесь по принципу убывающей ликвидности:

     Активы

     Current assets — текущие активы:

     Cash - денежные средства 

     Temporary investments — биржевые ценные бумаги  по номинальной стоимости 

     Account receivables — счета дебиторов 

     Inventories — товарно-материальные запасы 

     Prepaid expenses — всего оборотный капитал

     Other assets (прочие активы) — основной  капитал за минусом начисления

     Plant assets (иммобилизованный актив) —  амортизационные отчисления — нематериальные активы

     Total assets — всего активы 

     Что касается статей пассива, то они классифицируются в порядке возрастания долговых обязательств:

     Пассивы

     Liabilities and stockholders eguity — краткосрочные обязательства  (текущие пассивы):

     Current liabilities (dettes a court terme) — текущие краткосрочные обязательства

     Notes pauable to suppliers and others - расчеты с поставщиками и разными кредиторами

     Accrued payrolls, taxes — задолженность по кредитам  банка или других предприятий 

     Divdidend payables — задолженность по издержкам  к оплате 

     Accrued income taxes — задолженность перед  федеральным бюджетом

     Всего краткосрочные обязательства 

     Long term debts — долгосрочные обязательства 

     Other liabilities — другие долгосрочные  обязательства 

     Deferred income taxes — отложенные налоги 

     Minority interests — нераспределенная прибыль 

     Stockhoders eguity — акционерный капитал

     Capital stock — акции (обыкновенные и  привилегированные) 

     Capital surplus — избыточный капитал 

     Earnings retained in busintss — полученная прибыль  к распределению 

     Всего пассивы 

     Вторая  и третья формы бухгалтерского отчёта распространены преимущественно в европейских странах. Причём вторая форма отчёта классифицирует статьи баланса (в основном пассива) исходя из юридических критериев.)

     Итак, пассив баланса, например, французских  предприятий подразделяется на две  части: собственные капиталы и долговые обязательства.

     Пассив  баланса французского предприятия Собственные капиталы

     Капиталы 

     Резервы

     Прибыль

     Долговые  обязательства 

     Долги финансовые

     Долги поставщиков 

     Долги социальные

     Долги фискальные

     На  практике долговые обязательства классифицируются преимущественно не по степени возрастания их величины, а по происхождению. Создатели французского балансового отчета предпочли расположить информацию по степени возрастания или убытия долговых обязательств.

     Третья  форма отчета направлена на то, чтобы выявить связь между некоторыми статьями пассива и актива.

     Некоторые западные аналитики (в основном опять  же французские) особенно предпочитают для потребностей финансового анализа  “функциональный баланс”, построенный  таким образом, чтобы выявить или подчеркнуть основные функции предприятия как на уровне размещения средств, так и на уровне источников средств. Вот примерная схема функционального баланса:

     Функциональный  баланс

     Для того чтобы подвести черту под  этим балансом, необходимо отметить, что  на практике в большинстве случаев  при построении официального баланса  используют несколько подходов.

     Так, официальный балансовый отчет французских  предприятий представляет функциональный тип баланса в активе (третий подход) и юридический — в пассиве (второй подход):

     Форма французского балансового  отчета

Глава 2. Аналитические  расчеты в предлагаемых таблицах

   Исходные  данные для варианта 19 
 

Таблица 1

АНАЛИЗ  СОСТАВА И СТРУКТУРЫ ИМУЩЕСТВА