Контрольная работа по анализу финансовой деятельност ипредприятия

Анализ доходности предприятия  осуществляют в первую очередь на основе информации отчета о прибылях и убытках. Здесь важно отметить, что Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации уточнены понятия тех показателей финансовых результатов, которые используются в анализе. Так, Положением вводится понятие бухгалтерской прибыли (убытка), представляющей собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета  всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением.

Анализ финансовых результатов  в своих выводах базируется на показателе прибыли, выявляемой по данным бухгалтерского учета. В этой связи  возникает ряд проблем, которые  должны быть учтены при анализе.

Прежде всего следует иметь  в виду, что определение прибыли  зависит от учетной политики предприятия  и действующей методологии учета. Так, переход к учету реализованной  продукции не по моменту ее оплаты, а по моменту ее отгрузки привел к тому, что расчетная база доходов  и расходов изменилась за счет остатков отгруженной и неоплаченной продукции.

Изменил структуру составляющих отчета и отказ от ранее действовавшего порядка формирования себестоимости, предусматривающего включение в  себестоимость реализованной продукции  лишь тех расходов, которые признавались для целей налогообложения.

Вывод: в ходе решения таблицы  видно, что общая сумма вмех активов  и пассивов изменилась на -37660

Кроме того, оценка составляющих финансовых результатов деятельности предприятия  зависит от выбранной его руководством финансовой политики. В данном случае речь идет о возможности маневра (например, в части распределения  затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, списания расходов будущих периодов, создания резервов), позволяющей управлять  величиной финансовых результатов  как текущего, так и будущих  периодов.

Необходимо также принимать  во внимание новые подходы, закрепленные в Положениях по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", впервые в отечественной практике нормативно регламентирующих вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий "доходы организации" и "расходы организации".

Так, согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий: организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; 
сумма выручки может быть определена; 
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; 
право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); 
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств  и иных активов, полученных в качестве оплаты, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Данный перечень условий соответствует  требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.

Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" условиями признания в бухгалтерском  учете расходов являются следующие: 
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; 
сумма расхода может быть определена; 
имеется уверенность в том, что в результате конкретных операций произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность возникает в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в передаче актива.

ПБУ 10/99 ввело отдельные правила  для признания расходов в отчете о прибылях и убытках.

Первое правило касается обеспечения  соответствия доходов и расходов. Второе правило устанавливает необходимость  обоснованного распределения расходов между отчетными периодами, когда  расходы обусловливают получение  доходов в течение нескольких периодов и когда связь между  доходами и расходами не может  быть определена четко или определяется косвенным путем. Согласно третьему правилу независимо от предыдущих правил подлежат признанию в отчетном периоде  расходы, когда по ним становится определенным неполучение экономических  выгод.

Отмеченные основные проблемы, связанные  с использованием данных отчета о  прибылях и убытках, делают необходимым  проведение анализа в два этапа: на первом этапе у аналитика должны быть сформированы четкие представления  о принципах формирования доходов  и затрат на предприятии (основной информацией  для этого должна стать пояснительная  записка, раскрывающая учетную политику предприятия, все факты ее изменения  и влияние данных изменений на отчетность); на втором этапе проводится собственно анализ отчета о прибылях и убытках.

Анализ доходности предприятия (отчета о прибылях и убытках) обычно включает: структурный анализ отчета, выявление  факторов - стабильных и случайных; 
оценку "качества" полученного финансового результата и прогнозирование будущих результатов; анализ доходности.

В ходе структурного анализа выясняются основные соотношения, связанные с  получением выручки от реализации, и произведенные с этой целью  затраты. Информация для анализа  продаж, необходимого для составления  прогнозов на следующий период (периоды), доступна в полном объеме лишь внутреннему  аналитику. В ходе такого анализа  должно быть установлено: каковы основные элементы получения выручки; насколько  зависим спрос от цен на продукцию (т. е. эластичность спроса); существует ли у предприятия возможность  приспособиться к изменению спроса путем модификации выпускаемой  продукции или введения на рынок  новых товаров; какова степень концентрации покупателей; насколько велика зависимость от основных покупателей; какова диверсификация продукции по географическим рынкам сбыта.

Для многоотраслевых предприятий  или предприятий, функционирующих  на различных географических рынках сбыта, необходимо оценить информацию о доходах в разрезе отдельных  сегментов сбыта. Дело в том, что  вклад отдельных сегментов в  получение общего объема реализации, как правило, различен. Следовательно, для того чтобы оценить перспективы  многопрофильных предприятий, а  также риски их деятельности, следует  отдельно проанализировать доходы и  расходы по каждому сегменту. С  этой целью в международной практике используется сегментарная отчетность, рекомендации по составлению которой  содержатся в 

При анализе расходов основная проблема — убедиться в соответствии доходов  и расходов данного периода. Другая проблема состоит в том, чтобы  отойти от принятого в нашей стране налогового подхода к формированию себестоимости продукции (работ, услуг). Известно, что российской практике присущ подход, при котором за государством закреплено право определять возможность  для предприятий включения или  невключения тех или иных расходов в себестоимость. Данный подход реализован в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о порядке  формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли.

Изменения и дополнения к Положению  о составе затрат, внесенные постановлением Правительства Российской Федерации  от 1 июля 1995 г. № 661, хотя и содержат утверждение о том, что все  произведенные организацией затраты, непосредственно связанные с  производством и реализацией  продукции, подлежат включению в  себестоимость продукции, полностью  данный подход не выдерживают.

В то же время инструкциями Минфина  России о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности предусмотрено, что при определении  себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться  указанным постановлением. В результате по объективным причинам достоверность  результатов анализа прибыльности деятельности, проводимого на основании  данных отчета о прибылях и убытках, не обеспечивается.

Данная информационная ограниченность должна быть учтена при проведении внутреннего анализа финансовых результатов, главной задачей которого должно стать объективное отражение  доходов и расходов с целью  выявления реальной доходности деятельности предприятия.

Во всем мире признается, что финансовая отчетность, на основе которой внешние  пользователи принимают управленческие решения, должна содержать полную информацию о затратах, связанных с производством  и реализацией продукции, а не о той их части, что учитывается при расчете налогооблагаемой базы. Именно сопоставлением полной суммы затрат с выручкой определяется их эффективность. В противном случае расчет показателей эффективности (рентабельности) затрат теряет экономический смысл.

Дополнительная информация о структуре  расходов и их динамике может быть получена при анализе соотношений: "себестоимость/выручка"; "коммерческие расходы/выручка"; "управленческие расходы/выручка". По динамике данных соотношений делают выводы о том  внимании, которое уделяется на предприятии  разным функциям управления: административно-управленческой; коммерческо-сбытовой, а также о  способности предприятия управлять  соотношением "затраты/доходы".

Тенденция к росту указанных  соотношений может свидетельствовать  о том, что у предприятия существуют проблемы контроля над издержками. В этой связи может быть полезным постатейное рассмотрение расходов с целью выявления резервов их снижения. Так, в составе управленческих расходов согласно Типовой номенклатуре статей выделяют: расходы на управление предприятием; общехозяйственные расходы; налоги, сборы и отчисления; непроизводительные расходы. Анализ должен выделить в составе  каждой группы контролируемые и неконтролируемые расходы с тем, чтобы оценить  реальную возможность их снижения.

Главная цель отчета о прибылях и  убытках состоит в прогнозировании  будущих доходов. Для этого необходимо рассмотреть каждый элемент отчета и оценить вероятность его  присутствия в будущем.

Вероятность получения доходов  или возникновения расходов в  будущем определяется их стабильностью. Поэтому в отчете о прибылях и  убытках аналитик должен выделить статьи стабильно повторяющиеся и чрезвычайные. Необходимость такого деления связана  с тем, что для целей прогнозирования  финансовых результатов должны быть использованы показатели, очищенные  от влияния чрезвычайных операций. Например, бухгалтерская прибыль  испытывает влияние таких операций, как списание основных средств с  баланса по причине их морального износа, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, отражение убытков от стихийных  бедствий, пожаров, аварий, судебных издержек и многих других фактов хозяйственной  деятельности, имеющих, как правило, случайный характер.

Низкая вероятность возникновения  данных операций в будущем обусловливает  необходимость уточнения полученного  результата и использования в  прогнозном анализе уже скорректированной  величины.

Будучи достаточно условным, данное деление определяется конкретными  условиями функционирования предприятия. Например, для хлебозавода, реализующего как готовую продукцию, так и  сырье (муку), повторяющейся статьей  доходов будет выручка как  от реализации продукции, так и от прочей реализации; одновременно для  того же хлебозавода продажа компьютера или иного объекта основных средств  может быть отнесена к редким статьям. Вероятно, что для другого предприятия  реализация запасов может попасть  в состав редких статей, которые  нецелесообразно учитывать при  прогнозировании будущих доходов.

В этой связи следует отметить, что в странах с развитой рыночной экономикой, накопивших большой опыт финансового анализа отчетности, данному вопросу уделяется большое  внимание. Так, GAAP содержат указание о  том, какие статьи должны быть отнесены к экстраординарным (статьи прибылей и убытков, являющиеся нерегулярными, крайне редкими) и необычным (т. е. не связанным с нормальной деятельностью).