Организация и осуществление контроля наличия и сохранности готовой продукции в ООО «Промфинмаркет»

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов (дебетуют счета 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Излишки по пересортице принимаются к учету на счета 43 или 41 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учтенным ценам с кредита счетов 43 и 41 в дебет счета 94.

В соответствии с учетной политикой ООО «Промфинмаркет» выручка от реализации определяется по моменту отгрузки готовой продукции, готовая продукция учитывается на складе по нормативным ценам.

Готовая продукция отпускается покупателям (юридическим лицам) по договорам купли-продажи (Приложение 6), разработанным юридической службой с учетом специфики деятельности ООО «Промфинмаркет». В договоре отражены общие вопросы, касающиеся взаимоотношений заказчика и исполнителя работ ООО «Промфинмаркет»:

- права и обязанности сторон  в рамках настоящего договора;

- порядок сдачи готовой продукции, работ и услуг;

- форма и сроки оплаты;

- ответственность сторон в случае  нарушений условий договора;

- порядок разрешения возможных  споров ;

- дополнительные условия (гарантийные  сроки на продукцию).

В приложениях к договору отражены частные вопросы, касающиеся непосредственно данного заказа: бланк заказа (отражает технические условия, которым должна обладать заказанная продукция); в спецификации отражена стоимость и объем дополнительных работ по договору; в смете определена стоимость заказа.

Как видно из анализа типового договора ООО «Промфинмаркет» в нем предусмотрены все моменты, по которым могли бы возникнуть разногласия, не будь они оговорены заранее.

На реализуемую продукцию  бухгалтерия ООО «Промфинмаркет» выписывает покупателю счет-фактуру на оплату продукции. Как правило, в ООО «Промфинмаркет» отгрузка продукции мелким покупателям производится только после 100% предоплаты. Отгрузка готовой продукции осуществляется покупателям только после поступления денег на счет. Представитель заказчика получает продукцию по доверенности, отгрузка оформляется товарно-транспортной накладной, а так же выписывается счет-фактура (приложение 7). Некоторым категориям покупателей, с которыми на предприятии сложились постоянные и долговременные деловые отношения, продукция отпускается в соответствии с определенными графиками отгрузки и  последующей оплаты.

Учет наличия и движения готовой продукции в ООО «Промфинмаркет» осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический счет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.

ООО «Промфинмаркет» осуществляет учет готовой продукции в соответствии с первым вариантом, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Для отражения процесса реализации и отгрузки продукции в бухгалтерском учете в ООО «Промфинмаркет» используются 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и  счет 90 «Продажи»

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «Промфинмаркет» обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на предприятии открыты следующие субсчета:

62-1 «Расчеты в порядке  инкассо»;

62-4 «Авансы полученные» 

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «Промфинмаркет» ведется: при расчетах в порядке инкассо - по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; по полученным авансам - по каждому кредитору. На предприятии ведется расшифровка к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» При этом построение аналитического учета в ООО «Промфинмаркет» обеспечивает возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним.

На счете 90 «Продажи» в ООО «Промфинмаркет» отражается выручка от реализации готовой продукции и ее себестоимость.

Сумма выручки от реализации продукции, отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации, в нашем случае по мере отгрузки товаров.

К счету 90 «Продажи» в ООО «Промфинмаркет» в соответствии с рабочим планом счетов открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка от продаж»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-5 «Прочие налоги и  сборы из выручки»;

90-9 «Прибыль / убыток от  продаж»

По кредиту субсчета 90-1 «Выручка от продаж» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров, продукции, работ, услуг, если их реализация является предметом деятельности организации, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других, а также средства дотаций, причитающиеся к получению и (или) полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов.

По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от продаж» признана выручка, в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, готовой продукции, товаров отгруженных, расчетов и других.

По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ООО «Промфинмаркет» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и других. Данные по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются в оборотно-сальдовой ведомости «Расчеты с покупателями и заказчиками» В регистре синтетического учета Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90/1 «Выручка от продажи продукции, облагаемой НДС» отражены обобщенные данные реализации за месяц по всем заказчикам, кому продукция была отгружена.

В таблице 2.2 «Бухгалтерские операции по реализации продукции за декабрь  2010 г по ООО «Промфинмаркет» приведен пример отображения на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции.

 

Таблица 2.2

Бухгалтерские операции по реализации продукции за декабрь 2010 г по ООО «Промфинмаркет»

 

Наименование операции	Д-Т	К-Т	Сумма (рублей)
Отгружена продукция по договорным ценам	62/1	90/1	56 800 419
Списана нормативная себестоимость отгруженной продукции	90/2	43	42 892 918
Поступила оплата за реализованную продукцию на счета предприятия	51	62/1	52 784 890
Списано отклонение –превышение фактической себестоимости над нормативной	90/2	43	389 780

 

 

В соответствии с рабочим планом счетов ООО «Промфинмаркет» для учета расходов, связанных с реализацией готовой продукции, применятся счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

В соответствии с Инструкцией по использованию Плана счетов бухгалтерского учета в промышленных и иных производственных организациях на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы:

- по организации сбыта (маркетинговые  услуги);

- на тару и упаковку изделий  на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и другие);

- по доставке продукции на  станцию (пристань) отправления;

- погрузка в вагоны, суда, автомобили  и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

- рекламные (объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно, и др.); представительские; другие аналогичные по назначению (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу». При частичной оплате подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей).