Учет и анализ операционных и внереализационных расходов и доходов в ОАО «АПСК «Г»

     К₁₁ - по отношению к фирме – фирменные и собственника;

     К₁₂ - по отношению к реализации – реализованные и произведённые;

     К₁₃ – по социальным отношениям – частные и общественные.

     К₁- по типу факторов хозяйственной жизни. Доход может возникнуть как за счет хозяйственной деятельности, т.е. за счет фактов - действий, так и за сет увеличения оценки активов, безвозмездного получения ценностей и подобных им фактов – событий. В теории динамического баланса только действия признаются доходообразующим фактором, напротив, в теории статического баланса считается, что и действия, и события формируют доход предприятия.

     К₂ - по признанию. В юридических слоях признание дохода связано с переходом права собственности, в экономических – с получением ценностей и денег. Совершенно естественно, что суммы дохода в первом и втором слоях, как правило не совпадают, но во всяком случае, идет речь о признании момента передачи права собственности, будут ли получены деньги или ценности, установить достаточно легко. Однако если речь идёт о продажи ценностей в кредит. То тут бухгалтер сталкивается с осложнением. В самом деле, если вещь продана в кредит, то с юридической точки зрения, доход (и соответственно прибыль) возникает на всю величину её продажной цены сразу после перехода права собственности к покупателю. В экономических слоях доход формируется по получении от покупателя очередных платежей, при этом возможны три варианта:

• если прибыль возникает после передачи вещи;
• или прибыль возникает после получения очередного платежа, который покрывает себестоимость вещи и расходы, связанные с её реализацией;
• или прибыль возникает с каждым очередным платежом.

     С точки зрения счетоводства все эти  варианты неудовлетворительны, В первом случае, если право собственности  переходит в момент передачи вещи покупателю, у продавца возникает  прибыль, но на самом деле вместо несомненных ценностей оказывается дебиторская задолженность, которая с достаточной степенью вероятности может оказаться безнадёжной. Второй вариант технически сложен. А практически, в существенной степени, воспроизводит недостатки первого. Третий - отличается ещё большей сложностью, так как при реализации надо по каждой сделке устанавливать момент предполагаемой окупаемости, который в дальнейшем трудно отделить, а принимая во внимание, что иные ожидаемые платежи так и не поступят, приходится сделать вывод о неприемлемости и этого метода. Однако в счетоводстве бухгалтеру приходится делать выбор между этими вариантами. Он должен остановится на менее плохом варианте и всё зависит от того, стремится ли бухгалтер преувеличивать или преуменьшить прибыль предприятия.

     К₃ – по отношению к деньгам. Доходы, естественно могут выражаться в денежной форме, но очень часто они бывают представлены в виде ценных бумаг. В обоих случаях можно говорить о монетарном доходе. Даже еще не поступившие платежи, отражены как дебиторская задолженность, в юридической мантии считаются монетарными доходами. В этом случае возникают сложности с оценкой поступающих ценностей. Это в первую очередь относится к бартерным сделкам. Физиократы склонны были трактовать их как договор мены, Э. Кондильяк (1715 г.) – как договор купли – продажи. В первом случае речь идет о пермутациях, во втором – модификациях, т. е. в первом случае бартер не создаёт прибыли, во втором - создаёт.

     К₄ - по отчетному периоду. Все, что утверждалось относительно расходов отчетного периода, справедливо и для доходов. Согласно принципу идентификации можно выделить три вида доходов:

• прошлые представлены в виде поступлений, они были капитализированы в предыдущие отчетные периоды и в данном периоде, декапитализируясь, только присоединяются к прибыли текущего отчетного периода;
• текущие доходы – увеличение актива, которое признаётся доходом данного отчетного периода;
• будущие доходы – это поступления ценностей в текущем отчетном периоде, но прибыль от этих поступлений будет отражена в будущих отчетных периодах. Таким образом, в этом случае речь идет о капитализации доходов, т. е. Введя часть доходов в пассив баланса как доходы будущих периодов, бухгалтер уменьшает величину прибыли данного отчетного периода и превращает явно монетарные доходы в монетарный капитал. Но в будущие периоды реально полученная прибыль увеличится за счет прибыли прошлых периодов.

     К₆ – по эластичности. Доходы, как и расходы, де6лятся на переменные и постоянные. Деление доходов по степени эластичности проявляется даже последовательнее. Роль постоянных доходов менее значительна, и их суммы исчислять проще (например, арендные платежи). В юридической мантии бухгалтер просто фиксирует следуемые поступления, а в экономической – платежи. В первом случае доходы четко соотносятся с отчетными периодами, во втором - с поступлением денег, в первом случае дебетуются счета расчетов, во втором – счета денежных средств.

     К₇ – по распределению. Идентифицированные доходы связаны или с каким – либо изделием, или с каким либо структурным подразделением организации. Как правило – это переменные доходы. Комплексные доходы – это поступления ценностей в организацию, они составляют её собственность.

     К₈ – по ожиданию. В советском счетоводстве были понятия: планируемая и непланируемая прибыль. В нашем случае правильнее называть ординарные и экстраординарные доходы. Первые непосредственно вытекают из хозяйственной деятельности и являются ожидаемыми, вторые связаны с непредвиденными поступлениями – спонсорская помощь, наследство, штрафы полученные и т. д.

     Эта классификация адекватна классификации, которая делит расходы на коньюктурные и неконьюктурные. Однако при анализе  доходов их лучше не связывать  с коньюктурой, хотя такая связь  безусловно имеет место, а исходить из вызвавших их обычных и необычных причин.

     Иногда  эти две группы доходов пытаются разделить: ординарные доходы по кредиту  счета « Реализация», а экстраординарные – по кредиту счета « Прибыль  и Убытки». В счетоводстве на этих же счетах, но только по дебету, показываются коньюктурные и неконьюктурные расходы, в первом случае затраты, во втором – потери.

     К₉ – по значению дохода на единицу продукции. Данная группировка зеркально повторяет аналогичную классификацию расходов на обычные и маржинальные и носит исключительно методогических характер. В первом случае предполагается, что каждая единица продаваемых ценностей приносит одинаковую прибыль, во втором – что прибыль у каждой последующей производимой единицы меньше, чем у предыдущей и, естественно, должен наступить момент, когда маржинальные расходы будут равны маржинальным доходам и дальнейшее производство станет убыточным. В счетоводстве проследить все эти особенности невозможно, и поэтому бухгалтеры, как правило, исходят из средней прибыли, падающей на одно изделие, оставляя маржинальный подход для лиц, занимающихся экономическим анализом.

     К₁₀ – по лицам, имеющим отношение к хозяйственным процессам. Эта классификация менее значима, чем аналогичная классификация расходов. В любом предприятии администрация может и должна контролировать подотчетных лиц относительно их трат, но администрации значительно труднее контролировать доходы этих лиц, так как это, как правило, доходы всего предприятия.

     К₁₁ – по отношению к фирме. Она заключается в том, что предприятие может быть прибыльным, а его собственник понести убытки. Это мотивируется тем, что проценты не есть потребляемый актив – не сырьё и не материалы, они так не участвуют в технологических процессах, а поэтому не могут увеличивать расходы предприятия, следовательно, проценты за кредит – это часть прибыли предприятия, но которая представляет расход не предприятия, а его собственника.

     К₁₂ – по отношению к реализации. Все расходы делятся на реализованные и произведённые. Это очень важная в методологическом плане проблема. В самом деле, что есть доход: созданная или реализованная стоимость и соответственно возникает вопрос о том, показывает ли кредитовое сальдо счета «Убытков и прибыли» согласно Туган – Барановскому, доход должен быть равен вновь созданной стоимости, а прибыль адекватна прибавочной стоимости. Как правило бухгалтерия признаёт доходом, а соответственно и прибылью, только реализованный доход, а отнюдь не произведённую стоимость. Однако в принципе возможны оба подхода.

     К₁₃ – по социальным отношениям. По социальной значимости доходы делятся на частные (доходы одного предприятия) и общие (доходы, с точки зрения государства). Первые формируются посредством двойной патримониальной бухгалтерии (микро учет), вторые – на уровне национального счетоводства (макро учет). Важно заметить, что последние доходы имеют значение на макро уровне, но возникают на микро уровне.

     Операционными доходами являются:

     Поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации:

     Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

     Поступления связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая  проценты и иные доходы по ценным бумагам);

     Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

     Поступления от продажи основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

     Проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за использование  банком денежных средств Находящихся  на счете организации в этом банке.

     Внереализационными  доходами являются:

     Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

     Активы, полученные безвозмездно, в том числе  по договору дарения;

     Поступления в возмещение причиненных организации  убытков;

     Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

     Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истёк срок исковой давности;

     Курсовые  разницы;

     Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

     Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

     Операционными расходами являются:

     Расходы, связанные предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом Положения по бухгалтерскому учету « Расходы организации» ПБУ 10/ 99 пункта 5);

     Расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

     Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с  учетом Положения по бухгалтерскому учету « Расходы организации» ПБУ 10/ 99 пункта 5);

     Расходы, связанные с продажей, выбытием и  прочим списанием основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

     Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

     Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

     Прочие  операционные расходы.

     Внереализационными расходами являются:

     Штрафы, пени, неустойки за нарушением условий  договоров;

     Возмещение  причиненных организацией убытков;

     Убытки  прошлых лет, признанные в отчетном году;

     Суммы дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

     Курсовые  разницы;

     Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

     Прочие  внереализационные расходы.

     В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и  т.п.