Учёт и анализ движения основных средств на примере ООО «ЯРИНКОМ»

        В Главной  Книге ООО «Яринком» (Приложение Х) по состоянию на 31 декабря 2008 г. остаток по счету 01 составляет  228720 тыс. руб., по счету 02 – 117030 тыс. руб. Следовательно, остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря 2008  г. составит 111690 тыс. руб. В бухгалтерском балансе ООО «Яринком» за 2008 г. по строке «Основные средства» по состоянию на 31.12.2008 г.  отражена сумма 111690 тыс. руб. (приложение И).

          В Приложении  к бухгалтерскому балансу ф. № 5 (приложения М и Н) раскрываются данные о наличии отдельных видов основных средств по первоначальной стоимости на начало и конец отчетного периода и их движении  в течение отчетного периода, а также  о суммах начисленной амортизации по всем основным средствам и по отдельным группам. Данные отчетности по ф. № 5 являются основной информационной базой для проведения анализа основных средств, методика которого применительно к  ООО «Яринком» будет рассмотрена в третей главе данной работы.

 

2.3. Совершенствование бухгалтерского  учета движения основных средств

 

         По итогам изучения методики бухгалтерского учета основных средств в ООО «Яринком», данному предприятию  можно порекомендовать ряд методов, направленных на совершенствование учетной работы.

         Основным  направлением совершенствования  бухгалтерского учета в  ООО «Яринком» должно быть оптимальное формирование учетной политики в части бухгалтерского учета основных средств.

         Размер  остаточной стоимости основных  средств в первую очередь зависит  от выбранного метода начисления  амортизации. В соответствии со  ст. 375 главы 30 «Налог на имущество  организаций» Налогового кодекса, в расчет налога включается  остаточная стоимость основных средств, то есть разница между их первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Там же сказано, что остаточная стоимость объектов основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. Таким образом, чтобы уменьшить налог на имущество ООО «Яринком» нужно сократить остаточную стоимость основных средств, или увеличить сумму амортизационных отчислений.

         В любом  случае общая сумма амортизационных  отчислений за все время службы  имущества равна его первоначальной (или восстановительной) стоимости. Однако суммы амортизации, начисленные за год, могут существенно отличаться друг от друга. И здесь уже имеет значение, какой способ применяет организация. Рассмотрим достоинства и недостатки каждого из них (Приложение Ц) исходя из ставки налога 2.2 % по итогам года. 

         Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции в примере  не рассматривается, так как результаты  его применения зависят от  способности ООО «Яринком» правильно прогнозировать объемы своей деятельности. При снижении объемов работ в первые годы амортизационные отчисления больше и налог на имущество меньше, а в последующие годы  происходит увеличение налога за счет уменьшения амортизационных отчислений. В случае увеличения объемов работ в первые годы амортизационные отчисления меньше и налог больше, а в последующие годы он уменьшается  за счет увеличения амортизационных отчислений.

Из приведенных в приложении Ц расчетов  видно, что налог на имущество ООО «Яринком» сможет оптимизировать в случае, если будет начислять амортизацию либо способом уменьшаемого остатка, либо способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

         Результаты  переоценки, согласно действующему  налоговому законодательству, не учитывают при исчислении налога на прибыль. Предприятие не обязано включать суммы дополнительной оценки в налогооблагаемый доход. Однако оно не может принимать соответствующие амортизационные отчисления в расходы при налогообложении прибыли. Поэтому напрямую переоценка влияет только на налог на имущество ООО «Яринком», поскольку  Налоговый кодекс для этого налога признает показатели бухгалтерского учета. Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то это позволит сэкономить на налоге на имущество. Очевидно, что уценка основного средства пропорционально снизит сумму налога на имущество ООО «Яринком»  и поэтому целесообразна к применению.

         Однако ООО «Яринком» может быть выгодно проводить переоценку и тогда, когда стоимость основных средств увеличивается. Стоимость компании при этом увеличивается, и цифры отчетности станут более привлекательными для собственников и инвесторов. По правилам бухгалтерского учета результатов переоценки  происходит увеличение (или уменьшение в случае переоценки) активной части баланса за счет роста стоимости основных средств  и увеличение  (снижение) стоимости собственного капитала.

         От способа  начисления амортизации в налоговом учете зависит скорость списания на расходы имущества. По оценкам специалистов, нелинейный метод достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» уменьшения налоговых обязательств. Так, например, по истечении половины срока полезного использования по нелинейному методу в расходах будет учтено 65 % первоначальной стоимости против 50 % по линейному методу. Поэтому ООО «Яринком» можно порекомендовать в налоговом учете использовать нелинейный метод начисления амортизации основных средств.

         Как видно из приложения Ч, при использовании нелинейного метода наибольшая сумма амортизационных отчислений приходится на первые годы эксплуатации объекта основных средств.

         По итогам  анализа методов  начисления амортизации  основных средств разработаем для ООО «Яринком» схему начисления амортизации основных средств в налоговом учете:

- установить нелинейный метод  начисления амортизации;

- предусмотреть использование  механизма амортизационной премии  в размере 10 % от стоимости объекта  основных средств;

- для объектов основных средств, эксплуатируемых в агрессивной  среде, целесообразно применять  ускоренную амортизацию с применением  повышающих коэффициентов.

3. Анализ наличия, состояния и движения  основных средств на примере ООО «Яринком»

3.1. Анализ наличия, состояния и движения основных средств

 

         Анализ  использования основных средств ООО «Яринком» целесообразно начать с изучения их состава, структуры и движения. Так, на начало 2008 г. предприятие располагало основными средствами на общую сумму 188920 тыс. руб., на конец года их стоимость увеличилась до 228720 тыс. руб.

Таблица 3.1

Расчет среднегодовой стоимости основных  средств ООО «Яринком»

тыс.руб.

 

Группа основных средств	Балансовая стоимость					Среднегодовая стоимость
	На 1.01.08	На 1.04.08	На 1.07.08	На 1.10.08	На 1.01.09
Здания						25410
Сооружения						14950
Машины и оборудование						74630
Транспортные средства						15210
Производственный и хозяйственный инвентарь						88500
Другие виды основных средств						2040
Итого						220740

 

         Как видно  из табл.3.1, среднегодовая стоимость  основных средств ООО «Яринком» в 2008 г. составила 220740 тыс. руб. Среднегодовая стоимость зданий составила 25410 тыс. руб., сооружений  - 14950 тыс. руб., машин и оборудования – 74630 тыс. руб., транспортных средств – 15210 тыс. руб., хозяйственного инвентаря – 88500 тыс. руб., других видов основных средств – 2040 тыс. руб.

          Производственнаяяструктура основныххсредств и ее изменение за тот или иной отрезокквремени даюттвозможность характеризовать технический уровень предприятия и эффективностььиспользования капитальныххвложений в основные средства. Чем выше в составе основных средств удельный вес машин, оборудования и других элементоввактивной части основныххсредств, тем больше продукции будет произведено на каждый рубль основных средств. Структура и динамика основных средств ООО «Яринком» приведена в табл. 3.2, на рис. 3.1 и 3.2.

         Таблица 3.2

Структура и динамика основных средств ООО «Яринком» в 2008 г.

тыс. руб.

 

Группа основных средств	На 1.01.08 г. тыс.руб.	Удельный вес, %	На 31.12. 08 г. тыс.руб.	Удельный вес, %	Абсолютное откло-нение, +/-	Темп прироста, %
Здания			25410
Сооружения			18480
Машины и оборудование			74170
Транспортные средства			15210
Производственный и хозяйственный инвентарь			93230
Другие виды основных средств			2220
Итого			228720

 

Рис. 3.1. Структура основных средств ООО «Яринком» на 31.12.8008г.

 

         Из табл. 3.2 видно, что в течение отчетного  периода  существенных изменений  в структуре основных средств ООО «Яринком» не произошло. Наибольший удельный вес в структуре основных средств занимает производственный и хозяйственный инвентарь, причем их доля возросла. Существенным является удельный вес машин и оборудования, однако он несущественно снизился с 33.95 % на начало года до 32.42 % на конец года. Примерно одинаковый удельный вес занимают здания, сооружения, транспортные средства – 13.45 %, 6.79 % и 8.06 % на начало 2008 г. и 11.10 %, 8.22 % и 6.53 % на конец 2008 г. соответственно. Очень незначительный удельный вес имеют  другие виды основных средств– всего 1 % и 0.97 %  на начало и конец 2008 г. соответственно.

Рис. 3.2. Динамика основных средств ООО «Яринком»  за 8008г.

 

         Как видно  из табл.  3.2, за отчетный период  произошли существенные изменения  в наличии основных средств. В  течение года стоимость основных  средств возросла на 39800 тыс. руб., или на 21.06 %. В течение отчетного периода существенно возросла стоимость сооружений ООО «Яринком» – на  43.8 % или на 565 тыс. руб. в абсолютном выражении, что произошло вследствие ввода в эксплуатацию территории автостоянки.

         На 34.27 % (23800 тыс. руб.) увеличилась стоимость  производственного и хозяйственного  инвентаря.   Стоимость машин  и торгового оборудования увеличилась  на 15.61 %, или на 10020 тыс. руб. Другие  виды основных средств увеличились  на 17.46 %, однако  в абсолютном выражении это составило небольшую сумму – 330 тыс. руб.  В течение отчетного периода не изменилась стоимость зданий и транспортных средств.

         ООО «Яринком» может улучшить структуру основных производственных средств за счет повышения доли торгового оборудования. Это возможно благодаря более рациональной расстановке оборудования внутри магазина и размещения на площади здания дополнительного оборудования.

         Следующим этапом анализа основных средств ООО «Яринком» является изучение их технического уровня, физического и морального износа и воспроизводства. Для этого необходимо рассчитать ряд показателей и сравнить их с аналогичными показателями 2007 г.  Данные для расчета показателей за 2007 г. и за 2008 г. приведены в табл. 3.3, а сами показатели обобщены в табл. 3.4.

        Таблица 3.3

Наличие и движение основных средств  ООО «Яринком»

тыс.руб.

 

Группа основных средств	Остаток на 1.01.07	Поступило за год	Выбыло за год	Остаток на 1.01.08	Поступило за год	Выбыло за год	Остаток на 1.01.09
Здания
Сооружения
Машины иооборудование
Транспортныеесредства
Производственный и хозяйственныййинвентарь
Другие виды основныххсредств
Итого