Амортизация основных средств

- дебет счета 01 «Основные средства»  кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают записью:

- дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. При этом в бухгалтерском учете производят следующую запись:

- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 01 «Основные средства».

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. В этом случае сумму уценки отражают записью:

- дебет счета 83 «Добавочный капитал» кредит счета 01 «Основные средства».

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода. При этом в бухгалтерии производственного предприятия производят следующую запись:

- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств, подвергшегося переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации следующей записью:

- дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Необходимо иметь ввиду, что единожды произведенная переоценка становится обязательной, но не обязательно ежегодной. Во избежание недоразумений с пользователями бухгалтерской информации (в том числе с контролирующими органами) следует определить в учетной политике периодичность проведения переоценки.

Переоценка - дооценка или уценка - объекта влечет за собой пропорциональное увеличение (или уменьшение) суммы накопленных амортизационных отчислений. Кроме того, при дооценке текущие амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость, также возрастут, это снизит прибыль от обычных видов деятельности. Прибыль от продажи объекта по рыночным ценам в этом случае также сократится. В то же время амортизационный фонд на полное восстановление объекта пополнится.

 

 

2.3. Учет амортизации основных средств

 

 

В процессе кругооборота основные средства, сохраняя первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются. Под износом понимают потерю основными средствами части их стоимости. Для замены износившихся основных средств предприятие должно накапливать определенные средства, т.е. суммы износа основных средств должны каким-то путем возмещаться из выручки. Такое накапливание происходит путем систематического включения в себестоимость производимого продукта сумм, равных величине износа основных средств. Эти суммы носят название амортизационных отчислений.

Ежегодная величина износа основных средств, как и сумма амортизационных отчислений, зависят от характера основных средств, интенсивности и условий их эксплуатации и других факторов. Для удобства расчетов годовую сумму амортизационных отчислений выражают в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Эта величина получила название нормы амортизации основных средств.

Амортизация не начисляется по:

• объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др);

• объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);

• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства;

• продуктивному скоту;

• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

•  объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев.

По объектам основных средств некоммерческих организаций, а также жилищного фонда предприятий жилщно-коммунального хозяйства производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

В ООО «БРУТ» используется линейный метод начисления амортизации по основным средствам. Годовая сумма амортизационных отчислений, согласно этому методу, определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования устанавливается организацией при принятии объекта основных средств к учёту.

Начисление амортизации по основным средствам начинается с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту и производится до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учёта. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого объекта с бухгалтерского учёта.

Оформление начисленной амортизации по основным средствам осуществляется в ведомости начисления амортизации.

За март 2013 года по основным средствам, используемым в основном производстве, была начислена амортизация на сумму 383115 рублей, сальдо на конец отчётного периода составило 115364,00 рублей.

Учетной политикой ООО «БРУТ» определен линейный способ начисления амортизации.

ООО «БРУТ» в январе 2012 приобрел объект основных средств (копировальный аппарат «Кэнон») с первоначальной стоимостью 45 500 руб. и ликвидационной стоимостью 1500 руб. По своим техническим характеристикам копировальный аппарат «Кэнон» за весь срок эксплуатации может произвести до 220 000 копий.

По данным экономической службы, практика использования подобных аппаратов показывает, что по истечении шести лет их работы они полностью морально и физически изнашиваются. В связи с этим срок полезного использования копировального аппарата был определен продолжительностью в шесть лет.

Данный объект основных средств предполагалось разместить в бухгалтерии, где количество сделанных копий различных документов не превышает в среднем 20 шт. в день.

Для амортизации был избран метод линейного списания. Допустим, что с января 2013г. было принято решение передать данный объект основных средств в одно из производственных подразделений, оказывающих услуги населению, в том числе по копированию различных документов. Спрос на данный вид услуг имеет значительную амплитуду колебаний (от 200 до 400 копий в день) и непредсказуем. Учитывая это, необходимо пересмотреть метод начисления амортизации. Наиболее подходящим в данном случае является метод суммы единиц продукции (пропорционально объему продукции). Если возникает необходимость изменить метод начисления амортизации, то в бухгалтерском учете такое изменение отражают в виде изменения учетной оценки, а сумму амортизационных отчислений на текущий и будущий периоды корректируют.

Рассмотрим механизм данной корректировки. Определяем стоимость, подлежащую амортизации, которая будет составлять 24 000 руб. (25 500 - 1500). Рассчитываем сумму амортизации данного объекта за один год работы. Она будет составлять 4000 руб/год (24 000 / 6).

Определяем сумму накопленной амортизации за прошедшие три года эксплуатации копировального аппарата в бухгалтерии. Она будет составлять 12 000 руб. (4000 x 3).

Остаточная стоимость копировального аппарата на момент изменения метода амортизации будет равна 12 000 руб. (24 000 - 12 000).

В результате экспертной оценки было определено, что за оставшиеся три года полезной работы данного актива возможно произвести 200 000 копий. Получается, что сумма амортизации копировального аппарата в случае производства одной копии составит 0,06 руб/копия (12 000 / 200 000).

Предположим, что в январе 2013г., после перехода на новый метод начисления амортизации, было произведено 7500 копий документов. В этом случае сумма амортизационных отчислений за январь будет равна 450 руб/мес. (7500 x 0,06). Если предположить, что в каждом из месяцев 2010г. будет сделано такое же количество копий, то сумма амортизации за год составит 5400 руб. (450 x 12), что на 1400 руб. (5400 - 4000) больше, чем в случае применения линейного метода.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02, на котором происходит накопление соответствующих сумм, и отражается следующими записями:

- дебет 20 «Основное производство», 23, 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации по объектам основных средств;

-дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, когда сдача в аренду не является предметом деятельности организации;

- дебет 20, 23, 26 кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации по указанным объектам основных средств, полученным безвозмездно;

- дебет 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления» кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - на рыночную стоимость данного объекта, определяемую как частное от деления рыночной стоимости на срок полезного использования объекта основных средств, установленного при принятии объекта к учету.

ООО «БРУТ» приобрело объект основных средств стоимостью 291 500 руб. в марте 2013 г. (в том числе НДС - 44 466 руб.):

- дебет 08 «Приобретение основных средств»  кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 247 034 руб. - приобретен объект основных средств;

- дебет 08 «Приобретение основных средств»  кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 44 466 руб. - отражен НДС по приобретенному объекту основных средств;

- дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит 51 «Расчетный счет» - перечислены денежные средства поставщику на сумму 291 500 руб.;

- дебет 68  «Расчеты по НДС» кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - возмещен НДС из бюджета на сумму 44 466 руб.

В апреле 2013 г. объект был введен в эксплуатацию:

- дебет 01 «Основные средства» кредит 08 «Приобретение основных средств»  - 247 034 руб. - объект введен в эксплуатацию.

Срок полезного использования приобретенного объекта составляет 6 лет, или 72 мес. Организацией применяется линейный способ начисления амортизации. Оборудование используется в основном производстве:

- дебет 20 «Основное производство» кредит 02 – «Амортизация основных средств» - начислена амортизация на сумму 3431 руб. в апреле 2013 г. (247 034 руб. : 72 мес.);

- дебет 90-2  «Себестоимость продаж» кредит 20 «Основное производство» - сформирована себестоимость продукции с учетом начисленной амортизации за отчетный период.

По окончании срока полезного использования начисленная амортизация за весь период эксплуатации объекта основных средств будет списана на сумму 247 034 руб.: дебет 02 – «Амортизация основных средств» кредит 01«Основные средства».

Если объект выбывает раньше окончания срока полезного использования, остаточная (ликвидационная) стоимость оборудования будет списана на прочие расходы: дебет 91-2 «Прочие расходы» кредит  01«Основные средства».

 

 

 

Заключение

 

 

В условиях рыночной экономики амортизационная политика стала более эффективной, новый механизм списания стоимости основных средств на издержки позволяет учитывать экономические интересы предприятия.

Проанализировав учет амортизации можно сделать выводы - бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с требованием ПБУ - 6/01 «Учет основных средств».

Учет поступления и выбытия основных средств осуществляется на унифицированных формах по учету основных средств, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7. На все объекты основных средств заведены инвентарные карточки по форме ОС-6. Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки для целей бухгалтерского учета. Согласно ст.258 НК РФ Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования. С 1 января 2002 года, утверждена Классификация основных средств, которую можно использовать для определения срока полезного использования для целей бухгалтерского учета.

В ООО «БРУТ» все основные средства для бухгалтерского учета имеют одинаковые сроки полезного использования, амортизация начисляется только линейным способом.

Основанием для составления любой проводки в бухгалтерском учете должен служить первичный документ. Для начисления амортизации дебет 44 кредит 02, можно использовать расчетную ведомость по начислению амортизации основных средств, составленную в произвольной форме. Потому что данный расчет не содержится ни в одной из известных альбомов унифицированных форм первичной учетной документации. Следовательно, его приходиться разрабатывать самостоятельно.