Анализ кредиторской задолженности

Как недействующее лицо кредитор может быть вычеркнут из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) по инициативе налоговой  службы. Такое решение налогового органа налогоплательщик вправе обжаловать в течение года со дня его публикации. Поэтому не исключена вероятность, что кредитор всё же восстановит свой «действующий» статус в течение этого срока и попытается получить причитающееся ему по кредиторской задолженности.

Документы для  списания

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, списываются по каждому обязательству  на основании данных проведённой  инвентаризации, письменного обоснования  и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Напомним, что организация  обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчётности (ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Однако руководителю организации предоставлено право устанавливать количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д. (п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учёта). С учётом этого при издании соответствующего приказа инвентаризация расчётов может проводиться в любое время. При этом в распоряжении целесообразно указывать о проведении не общей инвентаризации, а только частичной — по расчётам с поставщиками и заказчиками.

Если учётной политикой  организации определено создание резервов по сомнительным долгам как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте, то инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться на последний день каждого отчётного (налогового) периода. В этом случае напрашивается одновременное проведение инвентаризации и в части кредиторской задолженности.

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49) определён порядок её проведения. В ходе инвентаризации анализируются все расчёты с партнёрами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчётную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам её осуществления инвентаризационная комиссия оформляет Акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17, утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88). В акте приводятся данные по всей кредиторской задолженности. При этом указываются:

• наименование кредитора;
• счета бухгалтерского учёта, на которых числится задолженность;
• суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);
• суммы задолженности, по которым истёк срок исковой давности.

Акт составляется на основании  документально подтверждённых остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Оформляется он в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передаётся в бухгалтерию, второй — остаётся в комиссии.

К акту инвентаризации расчётов должна быть приложена справка (приложение к форме № ИНВ-17), которая является основанием для составления этого акта. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учёта. Для её составления используются данные регистров учёта, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами. В справке приводятся реквизиты каждого кредитора, причина и дата возникновения задолженности, её величина.

 

2.3 Методика проведения анализа кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность представляет собой один из основных источников финансирования текущей деятельности. Она возникает в большинстве случаев при расчетах с поставщиками и означает использование в хозяйственно-финансовой деятельности средств, не принадлежащих организации, но оказавшихся по каким-либо причинам в его обороте.

Суть ее состоит в  том, что у организации в силу различных обстоятельств оказались  средства (активы), за которые оно  должно уплатить определенную сумму  денег или сделать начисления, предполагающие в будущем выплату денежных сумм - например, полученное, но не оплаченное сырье, начисленные, но не выплаченные обязательные платежи в бюджет, начисленная заработная плата и др. Таким образом, до тех пор пока не будут сделаны перечисления денежных средств или другие операции погасительного характера, организация пользуется чужими финансовыми ресурсами.

Этот источник существенно  зависит от масштабов финансово-хозяйственной  деятельности и меняется спонтанно, т.е. в известном смысле непредсказуемо. Спонтанность заключается в том, что, например, объем поставляемого сырья и возникающей одновременно кредиторской задолженности могут меняться в зависимости от различных обстоятельств.

Финансирование текущей  деятельности заключается, по сути, в  оптимизации обеспечения оборотных  средств источниками финансирования в надлежащих объеме и структуре.

Таковыми источниками  являются:

А) собственные оборотные  средства;

Б) краткосрочные банковские кредиты и займы;

В) кредиторская задолженность (задолженность перед поставщиками и подрядчиками, бюджетом, работниками).

Анализ кредиторской задолженности по данным финансовой отчетности предприятия включает:

анализ динамики и  структуры долговых обязательств;

анализ оборачиваемости  кредиторской задолженности;

анализ соотношения  дебиторской и кредиторской задолженности;

анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.

При анализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства, прежде всего, изучают их динамику, причины и давность возникновения, соответствие срокам исковой давности.

Кредиторскую задолженность  анализируют по:

- расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по неоплаченным  в срок расчетным документам;

- товарам;

- расчетам с бюджетом;

- расчетам в порядке  зачета взаимных требований;

- неотфактурованным поставкам;

- выданным векселям, срок  оплаты которых не наступил;

- просроченным оплатой векселям;

- использованному кредиту.

Для более полного  анализа можно рассчитать показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, расчет показателей производится аналогично показателям дебиторской задолженности:

Показатель  оборачиваемости кредиторской задолженности

=(Выручка от реализации  продукции/кредиторская задолженность)

Показатель  периода погашения кредиторской задолженности 

=(Продолжительность анализируемого периода в днях/ Показатель оборачиваемости кредиторской задолженности)

Продолжительность анализируемого периода в днях=360 дней 

Для дальнейшего понимания  финансового положения организации  необходимо сравнить дебиторскую и  кредиторскую задолженность.

Кредиторская задолженность  относится к краткосрочным обязательствам организаций. Соотношение оборотных средств и краткосрочных обязательств представляет собой коэффициент покрытия оборотных средств:

Кп = Средняя сумма  оборотных средств/краткосрочные  обязательства

Соотношение оборотных  средств и краткосрочных обязательств у организации, имеющей небольшие запасы товарно-материальных ценностей и легко реализуемые рыночные ценные бумаги, может быть гораздо ниже, чем у организации с большой долей оборотных средств в запасах товаров.

Установлению причин возникновения неуправляемой задолженности  способствует дальнейшее реформирование банковской системы, включая расчетно-кассовые центры, развитие вексельного обращения, стимулирование долгосрочных инвестиций и производительного капитала банков.

Выявлению закономерностей  формирования совокупной стоимостной оценки внеоборотных и оборотных активов способствует финансовый анализ управления денежным оборотом организаций.

Далее рассматривается  влияние факторов на изменение кредиторской задолженности.

В = КЗ х Д , где 

В – период погашения  кредиторской задолженности.

КЗ – средняя кредиторская задолженность.

Д – календарные дни.

ВП – выпуск продукции.

DВкз = КЗ1 Х Д - КЗ0 х Д ,

DВВР = КЗ0 х Д -ДЗ0 х Д ,

DВ = DВкз + DВвр 

С помощью детерминированного факторного анализа можно определить за счёт каких статей кредиторской задолженности увеличивается общая сумма данной задолженности, используя метод цепных подстановок.

КЗ=КЗкрат+КЗдолг=Кзпост и подр+КЗнал  и сб+КЗпрочая+КЗдолг

КЗбаз=КЗпост и под баз+КЗнал  и сб баз+КЗпрочая+КЗзаймы+КЗдолг

КЗбаз=КЗпост и под баз+КЗнал и сб баз+КЗпрочая баз+КЗзаймы баз+КЗдолг

КЗусл1=КЗпост и под  отч+КЗнал и сб баз+КЗпрочая баз+КЗзаймы  баз+КЗдолг баз

КЗусл2=КЗпост и под  отч+КЗнал и сб отч+КЗпрочая баз+КЗзаймы+КЗдолг баз

КЗусл3=КЗпост и под  отч+КЗнал и сб отч+КЗпрочая отч+КЗзаймы  баз+КЗдолг

КЗусл4=КЗпост и под  отч+КЗнал и сб отч+КЗпрочая отч+КЗзаймы отч+КЗдолг баз

КЗотч=КЗпост и под  отч+КЗнал и сб отч+КЗпрочая отч+КЗзаймы  отч+КЗдолг отч

∆КЗобщ=КЗ отч-КЗ баз

∆КЗкз пост и под=КЗусл1-КЗ баз

∆КЗкз нал и сб=КЗусл2-КЗусл1

∆КЗпрочая=КЗусл3-КЗусл2

Факторный анализ оборачиваемости  кредиторской задолженности методом цепных подстановок:

Об=В/КЗ

Об.баз=В.баз/КЗ.баз

Об.усл1=В.отч/КЗ.баз

Об.отч=В.отч/КЗ.отч

∆Об.общ=Об.отч-Об.баз

∆Об.В=Об.усл1-Об.баз

∆Об.КЗ=Об.отч-Об.усл1

Проверка: ∆Об.общ=∆Об.В+∆Об.КЗ

Финансовый анализ, используя  специфические методы и приемы, позволяет определить параметры, дающие возможность анализировать кредиторскую задолженность предприятия.

Среди основных методов  финансового анализа можно выделить следующие:

- предварительное чтение  бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- горизонтальный анализ;

- вертикальный анализ;

- трендовый анализ;

- метод финансовых  коэффициентов;

- факторный анализ;

- сравнительный анализ;

- расчет потока денежных  средств;

- специфический анализ.

Предварительное ознакомление с отчетностью предприятия позволяет изучить абсолютные величины, сделать выводы об основных источниках привлечения средств, направлениях их вложения, основных источниках полученной прибыли, применяемых методах учета и изменениях в них, организационной структуре предприятия и т.д. Информация, полученная в ходе предварительного чтения, дает общее представление о финансовом состоянии предприятия, однако для принятия управленческих решений ее недостаточно.

При горизонтальном (временном) анализе абсолютные показатели дополняются  относительными, как правило, темпами роста или снижения. На основе горизонтального анализа дается оценка изменений основных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Чаще всего горизонтальный анализ применяется при изучении баланса. Недостатком метода является несопоставимость данных в условиях инфляции. Устранить этот недостаток можно путем пересчета данных.

Вертикальный (структурный) анализ дает представление о структуре  итоговых финансовых показателей с  выявлением влияния каждой позиции  на результат. Данный метод финансового анализа применяется для изучения структуры баланса путем расчета удельного веса отдельных статей баланса в общем итоге или в разрезе основных групп статей. Важным моментом вертикального анализа является представление структуры показателей в динамике, что позволяет отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и пассивов баланса. Использование относительных показателей сглаживает инфляционные процессы.

Трендовый анализ является разновидностью горизонтального анализа, он используется в тех случаях, когда сравнение показателей производится более чем за три года. При этом долгосрочные сравнения обычно проводятся с использованием индексов. Каждая позиция отчетности сравнивается с рядом предыдущих периодов для определения тренда. Тренд - основная тенденция показателя. Расчет серии индексных чисел требует выбора базисного года для всех показателей. Поскольку базисный год будет выступать основой для всех сравнений, лучше всего выбрать год, который в смысле предпринимательских условий является самым нормальным или типичным. При использовании индексных чисел процентные изменения могут трактоваться только в сравнении с базисным годом. Этот вид анализа носит характер перспективного прогнозного анализа, используется в тех случаях, когда необходимо составить прогноз по отдельным финансовым показателям или по финансовому состоянию предприятия в целом.