Анализ теоретических и практических аспектов аудита валютных операций ООО Управляющая компания «Амурлифт»

Из данных таблицы 3 можно понять, что основными источниками формирования имущества являются краткосрочные обязательства и их большую долю составляет кредиторская задолженность, и что является не самым благоприятным фактом год от года она растет.

Проведем анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Таблица 4-- Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости организации

Показатели	31.12.2010	31.12.2011	31.12.2012	Отклонение 2012 г к 2010 г тыс.руб.	Темп роста 2012г. к 2010г., %
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,97	1,00	0,98	0,01	101
Промежуточный коэффициент покрытия	0,96	0,99	0,97	0,01	101
Коэффициент текущей ликвидности	0,96	0,99	0,97	0,01	101
Коэффициент автономности	0,04	0,02	0,02	-0,02	50
Коэффициент состояния заемных и собственных средств	21,27	40,92	32,65	11,38	153

 

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт денежных средств, средств на расчетный счетах и краткосрочных финансовых вложений.

Это один из самых важных финансовых коэффициентов. Нормальным считается значение коэффициента более 0.2. Чем выше показатель, тем лучше платежеспособность предприятия. С другой стороны, высокий показатель может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала, о слишком высокой доле неработающих активов в виде наличных денег и средств на счетах.

Коэффициент абсолютной ликвидности вычисляется как отношение высоколиквидных текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам, краткосрочной задолженности).

У компании абсолютной ликвидности равен 0,97, 1,00, 0,98 соответственно в 2010, 2011 и 2012 годах, он больше 0,2 следовательно компания ликвидная.

Коэффициент покрытия - финансовый коэффициент, равный отношению текущих активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). Данными для его расчета служит бухгалтерский баланс компании.

Коэффициент покрытия показывает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем значение коэффициента больше, тем лучше платежеспособность предприятия. Этот показатель учитывает, что не все активы можно реализовать в срочном порядке.

Нормальным считается значение коэффициента 1.5 - 2.5, в зависимости от отрасли экономики. Значение ниже 1 говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Значение более 3 может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала. [12; 174c.]

У компании коэффициент покрытия также ниже нормы, следовательно компания может быстро гасить текущие долги не может, что является неблагоприятным фактором.

Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии оборотных активов (средств), в том числе запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей, незавершенного производства и т.д. к краткосрочным пассивам (обязательствам). У данного предприятия ниже нормы.

Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) характеризует отношение собственного капитала к общей сумме капитала (активов) организации. Коэффициент показывает, насколько организация независима от кредиторов. Чем меньше значение коэффициента, тем в большей степени организация зависима от заемных источников финансирование, тем менее устойчивое у нее финансовое положение. Очевидно, что у предприятия не вполне устойчивое финансовое состояния, так как значения коэффициента довольно малы.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств является одним из важнейших коэффициентов финансового анализа и показывает долю заемных средств в структуре капитала предприятия (организации).

Чем больше у предприятия заемных средств в структуре, тем не устойчивее состояние предприятия. Другое название данного коэффициента – коэффициент финансовой зависимости, коэффициент концентрации заемного капитала и аналогичен коэффициенту концентрации собственного капитала. Показатель рассчитывается по бухгалтерскому балансу - Форма №1. Рекомендуемое значение коэффициента <1. Чем ниже значение показателя, тем выше финансовая устойчивость и независимость предприятия от заемного капитала и обязательств. Коэффициент у компании высок, следовательно, она зависит от заемных средств.

Таким образом, из положительных моментов за рассматриваемый период можно отметить рост прибыли, и ликвидность кредитные средства гасятся дебиторской задолженностью, и сокращения периода оборотных средств. Из отрицательных рост кредиторской задолженности, недостаток денежных средств (быстро реализуемых активов) и малый размер собственного капитала.

3 Аудиторская проверка  валютных операций

3.1. Оценка системы внутреннего контроля

 

Методика аудита валютных торговых операций в значительной мере зависит от состояния системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Проверка системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки валютных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия).

Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно провести тестирование. Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

a) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

б) работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Таблица 5-- Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета валютных операций по данным организации

Тест	Да	Нет	Примечание
Внутренний контроль 1. Существует ли на предприятии  внутрифирменные стандарты документов (справки, отчеты), отслеживающие продвижение экспортного товара, его оплату и предназначенные для обмена данными внутри фирмы? 2. Существует ли защита базы  данных по экспортным контрактам? 3. Существует ли ограниченный  доступ лиц, работающих на фирме, к учетной информации по экспортным  контрактам?	+       +   +	+       +   +	Только первичные учетные документы. Вход в базу данных не защищен паролем. Доступ к информации имеют работники бухгалтерии и руководство.

  

 

Продолжение Таблицы 5

Тест	Да	Нет	Примечание
4. Проводится ли в организации обмен документов по экспортным контрактам в электронном виде? 5. Существует ли система контроля за авторизацией аналогов электронных подписей? 6. Существую ли в организационной структуре предприятия службы, контролирующие продвижение экспортной продукции на всех этапах реализации? 7. Соблюдаются ли определенные правила и условия хранения продукции: при транспортировке на складе?	+   +     +     +	+   +     +     +	Обмен документов по экспортным контрактам в электронном виде проводиться в основном между службами бухгалтерии, маркетинга и сбыта. Служба сбыта отвечает за своевременность и полноту поставки экспортной продукции покупателю, но полного систематизированного контроля за экспортом на всех этапах реализации не осуществляет. Условия хранения на складе и при транспортировке соответствуют базисным условиям поставки, предусмотренных экспортными контрактами
Система бухгалтерского учета 8. Экспортные контракты заключаются с постоянными контрагентами? 9. Фирма имеет одноразовые экспортные контракты? 10. Поставка экспортной продукции осуществляется: по прямым экспортным договорам; по посредническим договорам? 11. Экспортные контракты совершаются через один обслуживающий банк? 12. Ведется ли аналитический учет экспортной продукции по партиям в разрезе стран и контрагентов? 13. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 43 "Готовая продукция" открыты субсчета: "ГП на экспорт"; "ГП для реализации на внутреннем  рынке"?			Организация не имеет постоянных покупателей и заказчиков.

  

 

 

Продолжение Таблицы 5

Тест	Да	Нет	Примечание
14. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 45-1 "Товары отгруженные экспортные" открыты следующие субсчета: "Экспортные товары в пути "; "Экспортные товары в портах  и на складах "; "Экспортные товары в пути  за границей"? 15. Утвержден ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 44-1 "Расходы на продажу по экспорту" открыты следующие субсчета: "Расходы на продажу по экспорту в рублях"; "Расходы на продажу по  экспорту в валюте"; 16. Предусмотрено ли ведение аналитического учета по счетам учета расчетов с покупателями в разрезе видов задолженности, сроков ее возникновения? 17. Предусмотрено ли Учетной политикой организации наличие положений, регламентирующих раздельный учет выручки от реализации товаров на экспорт и прочей реализации? 19. Предусмотрено ли Учетной политикой наличие положений, устанавливающих порядок ведения раздельного учета затрат по видам деятельности, к которым применяются различные ставки по НДС? 20. Ведется ли аналитический  учет по счету 19 "НДС по приобретенным  ценностям" в разрезе сумм НДС, относящихся к экспортной продукции? 21. Организованная система бухгалтерского учета затрат на производство продукции позволяет определить на этапе производства, что производимая продукция будет реализована на экспорт (на территории РФ)?	+   +   +     +   +   +       +	+   +   +     +   +     +       +	В течение 2009 года организация заключала одноразовые экспортные договора на поставку продукции. Основная часть поставок продукции на экспорт в 2009 году осуществлялась по прямым экспортным договорам. Аналитики нет Аналитики нет Аналитики нет. Аналитики нет. Аналитический учет по счетам учета расчетов с покупателями ведется в разрезе вида валюты расчетов. Положения применяются с ограничениями Положения применяются с ограничениями либо

 

Согласно представленным ответам работников службы бухгалтерии можно сделать вывод, что уровень систему внутреннего контроля за осуществлением экспортных торговых операций соответствует оценке "средний".

 

3.2. Расчет уровня существенности  и аудиторского риска

 

 

Аудиторский риск, по сути, является совокупностью риска возникновения искажений и риска необнаружения (риска того, что аудиторские процедуры не позволят обнаружить искажения). Аудитор должен провести аудиторские процедуры, направленные на оценку рисков, и спланировать проведение проверки таким образом, чтобы ограничить оцененный риск необнаружения, что описано в МСА 315 и МСА 330 «Аудиторские процедуры в связи с оцененным риском».

Риск возникновения существенных искажений состоит из двух компонентов: неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Неотъемлемый риск – это подверженность элементов отчетности или утверждений искажениям, которые могут быть существенными как по отдельности, так и вместе взятые. Для отдельных элементов отчетности и утверждений этот риск выше, чем для других; риск может также зависеть от внешних факторов.

Риск средств контроля – это риск того, что возникшее искажение не будет предотвращено либо своевременно обнаружено и исправлено средствами внутреннего контроля организации. Этот риск зависит от эффективности структуры и функционирования системы внутреннего контроля в отношении подготовки организацией финансовой отчетности. Неотъемлемый риск и риск средств контроля связаны с деятельностью проверяемой организации и потому не зависят от аудита. В большинстве случаев МСА рассматривают не наличие этих рисков в отдельности, а дают объединенное описание риска возникновения существенных искажений. Аудитор может самостоятельно решить, оценивать ему каждый риск в отдельности или объединенный риск.

Риск необнаружения – третий компонент аудиторского риска – связан с характером, временными рамками и охватом аудиторских процедур, которые аудитор планирует таким образом, чтобы снизить риск необнаружения до приемлемо низкого уровня. Между риском возникновения существенных искажений и риском необнаружения обратная зависимость.

Аудитор должен планировать и проводить аудит таким образом, чтобы снизить совокупный аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, который будет соответствовать цели проверки.

Для оценки риска аудитору необходимо составить профессиональное суждение о факторах риска на уровне финансовой отчетности в целом и применительно к отдельно взятым классам сделок, сальдо счетов, раскрытиям информации и сопутствующим утверждениям. Для этого аудитор выполняет следующие действия:

– оценивает риски в процессе понимания деятельности клиента;

– определяет в соответствии с оценкой риска статьи отчетности и предпосылки, с наиболее высокой вероятностью подверженные искажениям;