Анализ теоретических и практических аспектов аудита валютных операций ООО Управляющая компания «Амурлифт»

– выясняет, насколько существенными могут быть эти искажения.

После этого аудитор определяет, к чему конкретно имеют отношение выявленные риски:

– к отдельным сальдо счетов, классам операций, предпосылкам составления финансовой отчетности; случаям раскрытия информации;

– к финансовой отчетности в целом.

В последнем случае риски, скорее всего, будут вызваны недостатками контрольной среды.

Обстоятельства, вызывающие значимый риск, должны обратить внимание аудитора в процессе понимания системы внутреннего контроля. Например, аудитор должен рассмотреть следующие факторы (приводятся в авторской редакции С.В. Панковой, Н.И. Панковой с пояснениями [20;185c.].

1. На уровне финансовой отчетности:

– честность руководства, его опыт и знания (некомпетентная или недобросовестная администрация клиента может свести к нулю эффективность контрольных действий, что обусловливает высокий риск появления искажений в отчетности);

– наличие обстоятельств, оказывающих давление на руководство (например, отчетность может быть сознательно искажена под нажимом собственника, обладающего контрольным пакетом акций аудируемого лица), а также вмешательство самого руководства в учетный процесс;

– характер бизнеса клиента, отраслевые и геополитические особенности (так, вероятность недостоверности отчетности при прочих равных условиях будет выше в организациях, чья деятельность регулируется несовершенными, часто изменяемыми нормативными актами. Такие изменения чаще происходят в законодательстве, касающемся новых отраслей и сфер экономики. Также риск повышается в организациях, осуществляющих деятельность в экономически нестабильных регионах);

– наличие аффилированных лиц (некоторые операции с такими лицами могут быть продиктованы не соображениями бизнеса, а желанием приукрасить показатели финансовой отчетности);

– наличие неопределенных событий (если присутствует неопределенность, от исхода которой зависит значение важных статей отчетности, то повышается риск искажения этих статей и отчетности в целом);

– степень автоматизации учетного процесса (при использовании автоматизированных технологий значимые риски могут как повышаться, так и снижаться).

2. На уровне сальдо счетов  и класса операций:

– наличие счетов, требующих корректировки или связанных с большим объемом расчетов (так, сальдо счета резервов по сомнительным долгам должно быть скорректировано после объявления банкротства дебитора. При наличии большого количества подобных дебиторов и соответственно резервов повышается риск искажения отчетности.);

– специфика операций (например, велика вероятность ошибок при учете финансового результата от операционной аренды, если продажная цена выше или ниже справедливой стоимости сданного в аренду актива);

– применение профессионального суждения при оценке сальдо счетов (например, одно и то же оборудование может иметь разные по величине оценки: балансовую стоимость, чистую продажную цену или стоимость использования. При этом возникают проблемы с определением убытков от обесценения активов. При расчете оценочных значений тоже применяется профессиональное суждение, поэтому при проверке различных резервов следует учитывать повышенный риск искажений.);

– подверженность активов потерям (так, риск появления искажений в результате мошенничества выше для наиболее ликвидных видов имущества);

– наличие необычных и сложных операций (очевидно, что при отсутствии подобных операций риск возникновения ошибок уменьшается).

При оценке применяемых контрольных средств клиента аудитору следует учитывать, что они редко бывают направлены на конкретные риски и только в совокупности с другими элементами системы внутреннего контроля способны предотвращать и обнаруживать искажения. Действие, которое оказывают контрольные средства на определенные предпосылки составления отчетности, может быть прямым или косвенным. Естественно, косвенное воздействие вызывает больший риск того, что искажения не будут предотвращены и обнаружены, нежели прямое. Аудитору следует оценить выявленные риски во взаимосвязи со средствами контроля, направленными на их снижение, и в случае неадекватности контрольных действий или их отсутствия довести данную информацию до сведения руководства и представителей собственника клиента.

Если аудитор оценивает риск искажений отчетности, связанный со средствами внутреннего контроля, как очень высокий, то он может сделать вывод о невозможности проведения аудита. Например, система внутреннего контроля клиента не организована должным образом, честность руководства вызывает серьезные сомнения, процесс подготовки отчетности не соответствует предъявляемым требованиям – в случаях, подобных этим, риск искажений настолько велик, а база для проведения аудита и получения доказательств настолько далека от надлежащей, что аудитор может принять решение об отказе от выполнения задания.

Аудитор документирует полученное представление о системе внутреннего контроля клиента и в возможно короткий срок информирует руководство клиента о выявленных существенных недостатках в письменной или устной форме, особо обращая внимание на случаи неадекватной реакции руководства на обнаруженные риски (непринятие мер по устранению данных недостатков или принятие несоответствующих мер).

Документирование процесса понимания должно охватывать:

– процесс и результаты обсуждения с членами аудиторской группы подверженности финансовой отчетности клиента существенным искажениям, возникающим вследствие ошибок или недобросовестных действий;

– ключевые моменты достигнутого понимания деятельности клиента и его внешней среды по каждому элементу;

– результаты работы по выявлению и оценке рисков во взаимосвязи со средствами контроля, направленными на их снижение.

В ходе ознакомления с деятельностью проверяемой организации аудитор должен оценить риск возникновения в отчетности искажений – как непреднамеренных в результате ошибки, так и преднамеренных в результате мошенничества.

В Общих принципах подготовки и представления финансовой отчетности IААSВ определяет существенность следующим образом. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях их пропуска или искажения. Таким образом, существенность скорее определяет пороговое значение и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной. Концепция существенности представлена в МСА 320 «Существенность в аудите».

Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудитора. Приемлемый (допустимый) уровень существенности устанавливается аудитором при разработке общего плана в целях выявления значительных с количественной точки зрения искажений. Во внимание также принимается характер (качество) искажений (нарушения законодательства, учетной политики и др.)

Аудитор обязан учесть возможность систематических искажений в отношении сравнительно небольших сумм, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность. В результате рассмотрения аспектов финансовой отчетности в их взаимосвязи можно получить различные уровни существенности по отношению к финансовой отчетности в целом, сальдо счетов и классам операций.

Установленный аудитором уровень существенности применяется:

– при определении характера, сроков и объема планируемых аудиторских процедур;

– при оценке последствий искажений.

Оценка существенности и аудиторского риска после подведения итогов проверки может отличаться от показателей, установленных в начальной стадии планирования.

Существенность и аудиторский риск связаны обратной зависимостью. Следовательно, чем выше установленный аудитором уровень существенности, тем ниже риск того, что обнаруженные после проверки ошибки позволят обвинить аудитора в выдаче необъективного заключения.

При планировании оценка существенности, относящаяся к отдельным сальдо счетов и классам операций, позволяет аудитору выбрать процедуры, которые могут в совокупности снизить аудиторский риск до приемлемого уровня. Оценка существенности неисправленных искажений проводится по совокупности, включая конкретные искажения, выявленные аудитором, и прогнозируемые ошибки.

Если аудитор приходит к выводу о существенности искажений, то ему необходимо снизить аудиторский риск одним из двух способов:

– расширить круг аудиторских процедур с тем, чтобы выяснить реальную величину прогнозируемых ошибок (она может оказаться ниже предполагаемой);

– предложить руководству внести поправки в финансовую отчетность.

Если руководство отказывается исправлять искаженные показатели отчетности, а результаты дополнительных процедур подтверждают подозрения аудитора о существенности суммы неисправленных отклонений, то аудитор должен рассмотреть вопрос о соответствующей модификации аудиторского заключения.

Если совокупность неисправленных искажений приближается к уровню существенности, аудитор должен определить, насколько велика вероятность того, что величина необнаруженных искажений вместе с общей суммой неисправленных отклонений превысит уровень существенности. Для этого проводятся дополнительные процедуры или выносится предложение руководству клиента о внесении поправок в финансовую отчетность.

Если в ходе аудита в финансовой отчетности были выявлены существенные искажения, возникшие вследствие ошибок, аудитор своевременно сообщает о них руководству клиента и рассматривает вопрос о необходимости информирования представителей высшего органа управления.

В госсекторе понятие существенности основывается на «форме и содержании» и включает наряду со стоимостью «моральную значимость», связанную с соблюдением законодательства и общественных интересов.

Планируемый аудиторский риск 5%. Планируемый уровень существенности 5%

 

3.3. Общий план и программа  аудита валютных операций

 

Подготовка и составление программы аудита являются заключительным этапом планирования аудита экспортных операций. Согласно Правилу (Стандарту) N 3 "Планирование аудита" программа аудита представляет собой детальную расшифровку действий аудитора и аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

План проведения аудита ООО Управляющая компания Амурлифт представлен в Таблице 6.

Программа проведения аудита ООО Управляющая компания Амурлифт представлена в Таблице 7.

Таблицы 6 -- Проверяемая организация ООО Управляющая компания Амурлифт. Количество человеко-часов 120. Руководитель аудиторской группы. Состав аудиторской группы. Планируемый аудиторский риск 5%. Планируемый уровень существенности 5%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Ссылка на РД
1.	Аудит учетной политики			Устав предприятия экспортный контракт, первичные документы и т.д.
2.	Аудит учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства).
3.	Аудит учета расчетов с покупателями экспортного товара.
4.	Аудит учета операций по валютным счетам.
5.	Аудит соблюдения организациями-экспортерами налогового законодательства.
6.	Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности организации.

 

 

Программа аудита

Проверяемая организация ООО Управляющая компания Амурлифт.

Период аудита 2012 год. Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы. Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск 5%.

Планируемый уровень существенности 5%

Таблица 7 -- Программа аудита

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание
1.	Аудит учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства).
	РДЭ1.1 Проверка полноты и правильности формирования себестоимости экспортируемой продукции.	с 01.12.10 по 03.12.10		Учетная политика, главная книга, журналы-ордера, ведомости, карточки счетов учета затрат на производство продукции. Производственные, материальные отчеты, наряды-заказы. Экспортные договоры.	При проверке используются формальный, арифметический, нормативно-правовой, экономический методы, метод обратного счета.
.	РДЭ1.2 Аудит формирования коммерческих расходов, списываемых на себестоимость экспортной продукции.	с 01.12.10 по 03.12.10		Учетная политика. Экспортные торговые договоры. Карточки сч.44 "Коммерческие расходы", первичные документы, подтверждающие факт совершения расходов.	При проверке используются формальный, арифметический, нормативно-правовой, экономический методы, метод контрольного сличения.