Анализ учёта финансовых результатов деятельности ООО «Стеклодизайн»

Цель деятельности коммерческой организации – прибыль – цель финансовая.

Цель производства –  продукция, которая, будучи проданной, обеспечивает достижение цели финансовой.

Получение прибыли –  следствие нормальной производственной Деятельности. Поэтому первая задача финансов производственной организации – обеспечить её функционирование как инструмента достижения основной цели предпринимательства.

Чистая прибыль коммерческой организации – итоговый финансовый результат – формируется наложением следующих результатов⁷:

• выручка от продаж продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);
• затраты на производство и продажу продукции, работ, услуг;
• налоги и обязательные платежи, уплачиваемые из прибыли коммерческой организации;
• сальдо доходов и расходов от коммерческой деятельности.

Таким образом, финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов деятельности предприятия. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный предприятием за отчётный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала предприятия.

Финансовый результат  деятельности предприятия зависит  от:

• рентабельности производства;
• организации производства;

• сбыта продукции;

• обеспеченности собственными оборотными средствами.

Задачи бухгалтерского учёта финансовых результатов предприятия торговли заключаются в фиксировании текущей информации по финансовым операциям предприятия. Бухгалтерский учёт расчётов финансовых результатов предприятия торговли сводится в форму № 2 отчётности коммерческой организации «Отчёт о прибылях и убытках», где отражается его конкурентоспособность (платежеспособность, кредитоспособность) в производственной сфере и, следовательно, эффективность использования вложенного собственного капитала.

2. Методика ведения бухгалтерского учёта финансовых результатов деятельности предприятия

Согласно Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкции по его применению⁸, методика «выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчётный период» заключается в обобщении «информации о доходах и расходах организации» по счетам  бухгалтерского учёта: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

В представленной работе рассмотрен порядок бухгалтерского учёта финансовых результатов на счетах 90, 91 и 99.

• Счёт 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним⁹.

При признании в бухгалтерском  учёте сумма выручки от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счёта 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут  быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В организациях, осуществляющих торговлю и ведущих учёт товаров по продажным ценам, по кредиту счёта 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учёта денежных средств и расчётов), а по дебету – их учётная стоимость (в корреспонденции со счётом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счётом 42 «Торговая наценка») (табл. 1¹⁰).

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет.

Таблица 1.

Отражение операций на счёте 90 «Продажи»

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Товарная накладная	Признана выручка от продажи продукции	62	90-1
Бухгалтерская справка-расчёт	Отражено списание себестоимости  проданных товаров	90-2	41,42,44
Счет-фактура	Отражена сумма налоговых обязательств организации по НДС	90-3	69
Счет-фактура; налоговая декларация; бухгалтерская справка-расчёт	Отражена сумма акциза	90-4	68
Грузовая таможенная декларация; выписка банка по расчётному счету	Отражена сумма таможенных платежей	90-5	44,76

 

По окончании отчётного  года все субсчета, открытые к счёту 90 «Продажи» (кроме субсчёта 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчёт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учёт по счёту 90 «Продажи» ведётся по каждому  виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учёт по этому счёту может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счёт 91 «Прочие  доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчётного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов¹¹.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты  субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие  расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

Субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц (табл. 2¹²).

Таблица 2.

Отражение операций на счёте 91 «Прочие доходы и расходы»

Содержание операций		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1		2	3
Доходы	Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	76	91-1
	Поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций	76	91-1
	Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества)	76	91-1
	Поступления от продажи  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров	76	91-1
	Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке	76.	91-1
	Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров	76	91-1
	Активы, полученные безвозмездно	98	91-1
	Прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году	20,76	91-1
	Курсовые разницы	52,62,71, 50	91-1
	Суммы кредиторской и  депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности	60, 76, 62	91-1
Расходы	Расходы, связанные с  предоставлением за плату во временное  пользование активов организации	91-2	02
	Расходы, связанные с  предоставлением за плату прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и др.	91-2	05, 20, 23
	Расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов	91-2	01, 10,76
	Расходы, связанные с  оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями	91-2	51,76
	Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	91-2	66,67
	Отчисления в оценочные  резервы	91-2	14, 63, 59

 

Продолжение таблицы 2.

1		2	3
Расходы	Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров	91-2	76
	Убытки прошлых лет, признанные в отчётном году	91-2	20,76
	Курсовые разницы	91-2	52,71,62, 50
	Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания	91-2	62, 76, 60
	Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений	91-2	76
Ежемесячно сопоставлением субсчёта 91-2 «Прочие расходы» и субсчёта 9 1-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц		91-2	91-1
Сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 91-9 на счёт 99 «Прибыли и убытки»		91-9 99	99 91-9
– превышение итогов кредитовых оборотов по субсчёту 91-1 над итогом дебетовых оборотов субсчёта 91-2 (на сумму прибыли);
– превышение итогов дебетовых оборотов субсчёта 9 1 -2 над кредитовым оборотом субсчёта 91-1 (на сумму убытка)

 

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие  расходы» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчёту 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счёт 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчётную дату не имеет. По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Аналитический учёт по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода¹³ (табл. 3) ¹⁴.

Таблица 3.

Отражение операций на счёте 99 «Прибыли и убытки»

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Прибыль (убыток) от обычных видов  деятельности
– прибыль	99	90
– убыток	90	99
Сальдо прочих доходов и расходов за отчётный период
– прибыль	99	91-9
– убыток	91-9	99
Отражаются чрезвычайные доходы и расходы:
– списано имущество в результате чрезвычайных обстоятельств	99	01,07,08, 10,11,20, 21 и т.д.
– приняты на баланс материалы, оставшиеся от разборки имущества, испорченного или утраченного в результате чрезвычайных ситуации	10	99
– отражена сумма полученного страхового возмещения	76	99
Постоянные налоговые  обязательства	99	68
Сумма чистой прибыли (убытка)
– прибыль	99	84
– убыток	84	99

 

Построение аналитического учёта по счёту 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчёта о прибылях и убытках. При составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».