Учет финансовых результатов деятельности банка

Учет финансовых результатов деятельности кредитной организации

 

 

Оглавление

 

 

Введение

 

Банковский бухгалтерский  учет в кредитных организациях характеризуется  оперативностью и единством формы  построения. Это проявляется в  том, что все расчетные, кредитные  и другие операции, совершенные в  банке в течение операционного времени, в тот же день отражаются на лицевых счетах аналитического бухгалтерского учета и контролируются путем составления ежедневного бухгалтерского баланса учреждения банка. Единая для всех банков система учета является необходимым условиям анализа банковской деятельности.

Особое место в системе  банковского учета занимает учет финансовых результатов кредитной  организации. Общеизвестно, что важнейшим  финансовым результатом являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. За счет прибыли выполняется часть обязательств. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности любого предприятия, в том числе и коммерческого банка. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. Именно поэтому бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности банка так важен.

Актуальность темы определила цели и задачи данного исследования.

Целью настоящей работы является характеристика и краткий анализ существующего механизма учета финансовых результатов деятельность кредитной организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

– Изучить классификацию доходов и расходов коммерческих банков;

– Рассмотреть организацию синтетического и аналитического учета доходов  и расходов банка;

– Рассмотреть учет использования  прибыли.

Объектом исследования является ОАО «Альфа-банк».

Предметом исследования является учет финансовых результатов деятельности кредитной организации.

Методологическую основу работы составляют общенаучные методы: метод системного анализа, обобщение нормативных, научных и практических материалов, частно-научные методы: сравнительный, логический, технико-экономический и другие.

 

1. Банковский учет доходов и  расходов

1.1. Классификация доходов  и расходов коммерческого банка

 

Доходы и расходы  банка подразделяются на две группы:

1)  процентные доходы  и расходы;

2) непроцентные доходы  и расходы. Отличительным признаком  процентных доходов и расходов банка является следующее:

– расчет их производится пропорционально времени (изо дня в день);

– расчет производится пропорционально сумме действительно полученных ресурсов или предоставленных средств либо обязательств по получению ресурсов или предоставлению средств¹.

Все другие доходы и расходы  банка являются непроцентными.

К процентным доходам относятся доходы, полученные от проведения следующих активных операций:

– от размещения средств  в банках. Данную группу составляют процентные доходы по корреспондентским счетам, по счетам до востребования, по срочным вкладам (депозитам), по обязательным резервам, по предоставленным другим банкам кредитам, в том числе по лизингу и исполненным гарантийным обязательствам, а также по операциям с драгоценными металлами;

– от предоставления кредитов клиентам. Эту группу доходов объединяют проценты, получаемые банком в результате совершения кредитных операций с коммерческими организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, небанковскими финансовыми организациями и некоммерческими организациями. К кредитным операциям в данном случае относятся: краткосрочные и долгосрочные кредиты, операции с использованием векселей, лизинг и факторинг, исполненные гарантийные обязательства;

– от проведения операций с ценными бумагами, а именно по вложениям банка в облигации, акции и прочие ценные бумаги, а также по учтенным векселям;

– прочие процентные доходы. К нам относятся доходы по внебалансовым операциям и прочие процентные доходы.

Непроцентные  доходы банка составляют следующие группы:

– комиссионные доходы: по операциям с банками, с клиентами, по операциям с ценными бумагами, на валютном рынке и рынке драгоценных металлов и прочие комиссионные доходы. Комиссионные доходы могут начисляться в процентах от суммы каждой сделки либо в твердой сумме, уплачиваемой периодически или в разовом порядке;

– прочие банковские доходы: полученные дивиденды, доходы по операциям с ценными бумагами, по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов, доходы по оказанным консультациям, доходы по предоставленным платежным средствам, по операциям между филиалами;

– прочие операционные доходы: от реализации (выбытия) имущества, от продажи долгосрочных финансовых вложений, полученные штрафы, неустойки, прибыль прошлых лет и прочие доходы;

– доходы, связанные с уменьшением резервов под сомнительную задолженность, под обесценение ценных бумаг, а также поступления по ранее списанным долгам;

– непредвиденные доходы. Это доходы, полученные в результате изменений правил бухгалтерского учета либо случайно.

Процентные  расходы представляют собой проценты, уплаченные в течение определенного периода с учетом суммы накопленных процентов по состоянию на конец этого периода, по следующим операциям:

– по средствам других банков. К ним относятся средства Центрального банка РФ и других банков (как уполномоченных, так и иностранных), размещенные на корреспондентских счетах, на вкладах (депозитах) до востребования, на срочных вкладах (депозитах), в виде кредитов, предоставленных, например, в порядке рефинансирования, для финансирования программ за счет средств международных организаций, по соглашениям правительства. К этой группе относятся также расходы по операциям с драгоценными металлами;

– по средствам клиентов. Это средства небанковских финансовых организаций, коммерческих организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, некоммерческих организаций, а также средства республиканского бюджета, местных бюджетов, бюджетов свободных экономических зон, бюджетных организаций и государственных внебюджетных фондов. Клиенты банка размещают свои средства на текущих (расчетных) счетах, счетах до востребования (карт-счетах, счетах по доверительному управлению имуществом, на благотворительных счетах), вкладах (депозитах) до востребования, срочных и условных вкладах (депозитах), а также на счетах специального режима;

– по операциям с ценными бумагами, выпущенными банком, т.е. по банковским векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, облигациям и прочим долговым обязательствам;

– прочие процентные расходы, относящиеся к внебалансовым и прочим операциям².

К непроцентным расходам банка относятся следующие группы расходов:

– комиссионные расходы. Это затраты банка, произведенные в течение определенного периода (с учетом суммы накопленных платежей по состоянию на его конец), по операциям с Центральным Банком РФ и другими банками (уполномоченными и иностранными) по операциям с клиентами, с ценными бумагами, по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов, по внебалансовым операциям и прочие расходы;

– прочие банковские расходы (потери). В данную группу входят потери банка от реализации ценных бумаг, реализованные расходы (потери) по всем типам сделок с иностранной валютой и драгоценными металлами; расходы по полученным аудиторским, консультационным, информационным, маркетинговым и другим услугам, выполняемым соответствующими организациями; расходы по инкассированию платежных документов и инкассации наличных денег; расходы по операциям между филиалами одного банка; прочие банковские расходы, например, по отчислениям в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц;

– прочие операционные расходы. К ним относятся все расходы на содержание работников банка, включая заработную плату и премии, материальную помощь и выплаты на социальные нужды; расходы на подготовку кадров, командировочные и прочие расходы на содержание персонала; расходы, связанные с использованием банком помещений, включая их содержание, страхование, аренду; расходы на воду, электричество, отопление и прочие эксплуатационные расходы; расходы на содержание оборудования и приобретение материалов; все платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, амортизационные отчисления, расходы, связанные с реализацией (выбытием) имущества, потери от продажи долгосрочных финансовых вложений, уплаченные штрафы, пени, неустойки;

– отчисления в резервы: под сомнительную задолженность банков и клиентов, по векселям, под обесценение ценных бумаг, долгосрочных финансовых вложений, по прочим сомнительным активам;

– непредвиденные расходы (потери) банка, вызванные изменениями в правилах бухгалтерского учета.

1.2. Учет доходов банка

Учет доходов банка  осуществляется на балансовом счете первого порядка 701 «Доходы». В разрезе балансовых счетов второго порядка учет доходов осуществляется по их видам, в том числе:

70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»;

70102 «Доходы, полученные  от операций с ценными бумагами»;

70103 «Доходы, полученные  от операций с иностранной  валютой и другими валютными ценностями»;

70104 «Дивиденды полученные»;

70106  «Штрафы, пени, неустойки полученные»;

70107  «Другие доходы».

Аналитический учет доходов  должен быть построен в соответствии со схемой аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях, приведенной в Правилах № 205-П от 5 декабря 2002 г.

На балансовом счете второго порядка 70101 отдельно учитываются следующие виды доходов:

1.   Проценты, полученные  по предоставленным кредитам (срочным) (отдельно по различным организационно-правовым  формам заемщиков).

2. Проценты, полученные  за кредиты, не уплаченные в срок (за просроченные) (отдельно по различным организационно-правовым формам заемщиков).

3.  Полученные просроченные  проценты (отдельно по различным организационно-правовым формам заемщиков).

4.  Проценты, полученные  от прочих размещенных средств (отдельно по различным организационно-правовым формам клиентов).

5.  Проценты, полученные  по открытым счетам:

– в Банке России и его учреждениях;

– в кредитных организациях и их учреждениях;

– в банках-нерезидентах³.

6.  Проценты, полученные  по депозитам (если они предусмотрены договором), включая суточные, и иным размещенным средствам:

– в Банке России и его учреждениях;

– в кредитных организациях и их учреждениях;

– в банках-нерезидентах⁴.

На балансовом счете второго порядка 70102 отдельно учитываются следующие виды доходов:

1. Процентный доход  от вложений в долговые обязательства  (по видам эмитентов).

2. Процентный доход  по векселям (по видам эмитентов).

3. Дисконтный доход  по векселям (по видам эмитентов).

4. Доходы от перепродажи  (погашения) ценных бумаг:

– Российской Федерации,

– субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

– кредитных организаций;

– прочих ценных бумаг;

– иностранных государств;

– банков-нерезидентов;

– прочих ценных бумаг нерезидентов.

5. Дивиденды, полученные от вложений в акции:

– кредитных организаций;

– прочие акции;

– банков-нерезидентов;

– прочие акции нерезидентов.

6. Другие доходы, полученные  от операций с ценными бумагами:

– доходы от переоценки ценных бумаг;

– комиссия, полученная по операциям с ценными бумагами;

– доходы по другим операциям с ценными бумагами;

– доходы по операциям с обратной продажей и договорам займа.

На балансовом счете второго порядка 70103 отдельно учитываются следующие виды доходов:

1. Доходы, полученные  от операций с иностранной валютой по:

– обменным операциям с иностранной валютой;

– операциям на валютных биржах;

– другим операциям.

2. Доходы от переоценки  счетов в иностранной валюте.

На балансовом счете второго порядка 70104 отдельно учитываются дивиденды полученные, кроме акций, в том числе:

а)  дивиденды, полученные за участие в хозяйственной деятельности:

– дочерних и зависимых кредитных организаций;

– дочерних и зависимых организаций;

– дочерних и зависимых банков-нерезидентов;

– дочерних и зависимых организаций-нерезидентов;