Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

1. Определяем средний заработок. Берем все выплаты и иные вознаграждения, на которые начисляются страховые взносы, за последние 12 месяцев, предыдущих месяцу наступления страхового случая.
2. Определяем среднедневной заработок. Средний заработок делим на число календарных дней, за который этот заработок учитывается.
3. Определяем среднедневной заработок, исходя из максимальной величины базы, на которую начисляют страховые взносы (в 2010 году – 415000 / 365 = 1136,99).
4. Сравнить размеры среднедневных заработков. Выбрать меньшую.
5. Меньшую сумму перемножить на процент в соответствии с продолжительностью страхового стажа.
6. Определение суммы пособия. Размер дневного пособия, полученного в п.5, перемножаем на число календарных дней временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

 
 
 

     Пример:

     Период  нетрудоспособности с 01.07.2010  по 31.07.2010. Страховой стаж 4 года (60%). Фактический заработок за расчетный период с 01.07.2009 по 30.06.2010 – 600 000 руб. Количество календарных дней, за который получен заработок – 365.

     Решение: 
1) Среднедневной заработок сотрудника равен 600000 / 365 = 1643,84. 
2) Среднедневной заработок из предельной величины базы равен 415000 / 365 = 1136,99. 
3) Минимальный среднедневной заработок  1643,84 > 1136,99. 
4) Среднедневной заработок в зависимости от страхового стажа  1136,99 * 60% = 682,19 
5) Сумма пособия 682,19 * 31 = 21147,89 

     Расчет пособия по уходу за ребенком

     Это пособие выплачивается работодателем  по заявлению сотрудницы ежемесячно, начиная со дня, следующего за днем окончания отпуска по беременности и родам по день исполнения ребенку 1,5 лет.

     Пособие начисляется в размере 40% от среднего заработка. Минимальный размер пособия на первого ребенка с 1 января 2010 года составляет 2060 руб. 41 коп, на второго, третьего и т.д. — 4120 руб. 82 коп. Максимальный размер пособия на каждого ребенка составляет 13833,33руб. В районах и местностях с районными коэффициентами минимальный и максимальный размеры указанного пособия определяются с учетом этих коэффициентов.³

     В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется и не может быть меньше суммы минимального размера пособия. При этом он не должен превышать 100% от среднего заработка (дохода) по месту работы за последние 12 календарных месяцев. То есть на первых двоих малышей до 1,5 лет — не менее 6181 рублей 23 копеек. На непервых двоих — не менее 8241 рубля 64 копеек в месяц. Единовременное пособие при рождении ребенка – 10988р.85коп.⁴

     Очередность расчета:

1. Определяем средний заработок и рассчитываем среднедневной заработок  так же, как и при расчете временной нетрудоспособности.
2. Определяем средний месячный заработок для расчета ежемесячного пособия. Среднедневной заработок умножаем на коэффициент 30,4.
3. Определяем средний месячный заработок исходя из предельной величины базы, на которую начисляются налоги (в 2010 году – (415000 / 12) = 34583 руб.)
4. Сравниваем полученные месячные заработки, выбираем меньший.
5. Меньший месячный заработок умножаем на 40%

     Предельный  размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1.5 лет за полный календарный месяц в 2010 году составит 34583 * 40% = 13833 руб.

     Пример: Отпуск по уходу за ребенком предоставлен с 01.02.2010. Расчетный период с 01.02.2009 по 31.01.2010. Фактический заработок за этот период 550000 руб. Число календарных дней, за который получен этот заработок – 225. 
Решение: 
Среднедневной заработок сотрудника равен 550000/225 = 2444,44 руб. 
Средний месячный заработок   2444,44 * 30,4 = 74311,11 руб. 
Средний месячный заработок из предельной величины базы 415000/12=34583 руб. 
Определяем меньшую величину 74311,11 > 34583. 
Сумма пособия за полный календарный месяц 34583 * 40% = 13833 руб.

2. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ

 

     Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом и иными федеральными законами.

     Удержания из заработной платы работника для  погашения его задолженности работодателю могут производиться:

1. для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
2. для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
3. для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 настоящего Кодекса) или простое (часть третья статьи 157 настоящего Кодекса); (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)
4. при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным Трудовым Кодексом.⁵

     Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может  превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

     При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

     Из  начисленной оплаты труда производятся следующие удержания:

1. обязательные (установленные законодательством);
2. по инициативе администрации организации.

 

     Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 

     Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.⁶

     При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

     Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

     Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

     Налоговым периодом признается календарный год, но удерживается НДФЛ ежемесячно. 

     Налоговые ставки:⁷

     1. 13% в отношении заработной платы;

     2. 35% в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров (данный пункт исключен – Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ);
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров (пункт утратил силу с 1 января 2008 года. – Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ);
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров.

     3. 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%

     4. 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

     При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на следующие вычеты:

1. стандартные;
2. социальные;
3. имущественные;
4. профессиональные.

 
 

     Стандартные вычеты:

• вычет в размере 3 000р. за каждый месяц для лиц перенесших лучевую болезнь в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или РФ;
• в размере 500р. – героям СССР или РФ, кавалеров ордена славы трех степеней, участникам ВОВ, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР или РФ;
• в размере 400р. на каждого работника за каждый месяц.

     Вычет действует до месяца, в котором  доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000р.

• в размере 1000р. на каждого ребенка у налогоплательщика, на обеспечении которого находится ребенок, являются родителями, опекунами или попечителями (действует до месяца, когда доход не превысил 280 000р.)

     Вычет предоставляется на ребенка до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – в возрасте до 24 лет.

     Вдовам (вдовцам), одиноким родителям вычет  производится в двукратном размере.

     Налогоплательщикам, имеющим право на более чем  один стандартный вычет, предоставляется  максимальный из вычетов (данное правило не распространяется на четвертый пункт).

     Пример:

     Доход у главного бухгалтера составил 20 000р. У него один ребенок двенадцати лет, а второй двадцати – студент ХГАЭиП дневного отделения.

     Рассчитать  НДФЛ за январь, февраль и март. 

     Решение:

     За  январь НДФЛ = (20 000 – 400 – 1 000 – 1 000)*13% = 2 288р.

     За  февраль НДФЛ = (20 000 – 400 –2000)*13% = 2 288р.

     За  март НДФЛ = (20 000 – 2000)*13% = 2 340р.

     В марте отсутствует вычет в 400р, т.к. в марте доход, исчисленный  нарастающим итогом, превысил 40 000р.

     С марта по декабрь НДФЛ составит 2 340р.

     Для получения вычетов налогоплательщик предоставил в бухгалтерию заявление  на стандартные вычеты, копию свидетельства о рождении детей и справку из учебного заведения (по старшему ребенку). 

     Социальные  вычеты: 

     В соответствии со ст. 219 налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

• в сумме доходов, которые перечислены налогоплательщиком на благотворительные цели, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физкультурного воспитания и содержания физкультурных команд; в сумме пожертвований религиозным организациям – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде

     Пример:

     Доход работника 300 тыс. в год. Он уплатил  на благотворительные цели 50 тыс. за год.

     Решение:

     300 000*25% = 75 000

     50 000 < 75 000

     Следовательно, налогооблагаемая база уменьшится на 50 000р.:

     НДФЛ = (300 000 – 50 000)*13% = 32 500р.

     Т.е. НДФЛ уменьшился на: 300 000*13% - 32 500 = 39 000 – 32 500 = 6 500р.

• в сумме уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000р.
• в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях– в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000р на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);
• в сумме уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленному мед. учреждениями РФ, а также уплаченной за услуги по лечению супруги (супруга), родителей и детей (до 18лет) в соответствии с перечнем утвержденным Правительством РФ, а также стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств утвержденным Правительством)⁸
• Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей.