Аудиторская проверка расчётов с поставщиками и подрядчиками

- нетипичные операции  – в процессе изучения договоров,  на основании которых ведется хозяйственная деятельность предприятия.

При оценке внутрихозяйственного риска принимались во внимание: специфические особенности деятельности предприятия; опыт и квалификация бухгалтерского персонала; сложность учитываемых хозяйственных операций, для правильного оформления которых требуется высокая квалификация; наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством; наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций. На основании этих данных уровень внутрихозяйственный риск был оценен на уровне 75%.

Тестирование средств  контроля убедило в том, что СБУ  и СВК надежны и способны предотвращать появление существенных искажений бухгалтерской отчетности и помогают их выявлять, средства контроля работают с одинаковой эффективностью на протяжении всего проверяемого периода. Риск средств контроля составляет 25%.

Проверка должна планироваться  с учетом минимизации риска необнаружения. Это тот тип риска, на значение который аудитор может и должен влиять. Оценив уровни внутрихозяйственного риска и риска средств контроля, мы можем допустить риск необнаружения как низкий на уровне 10%

 

2. Краткая экономическая характеристика ООО «Модерн»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Модерн» учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации .

Основным видом деятельности ООО «Модерн» являются услуги компании в области внутригородских и междугородних перевозок. Основное направление деятельности - организация и выполнение грузовых автоперевозок в городском и междугороднем сообщении по территории России и связанных с этим услуг. Общество имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), штампы, бланки и другие реквизиты. Имущество образуется за счет вкладов в уставной капитал, а так же за счет источников, предусмотренных действующим законодательством. ООО «Модерн» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Исполнительным органом  является директор, избранный общим  собранием, он же осуществляет организацию  документооборота. Директор является высшим звеном. У него в подчинении находится весь персонал организации. Ему принадлежит право окончательного принятия решений по всем вопросам.

Транспортная компания «Модерн» осуществляет автоперевозки и любые транспортные услуги по  России.

Компания осуществляет автоперевозки автомобильным транспортом  по следующим направлениям:

• доставка груза по Омску и Омской области
• доставка груза по России
• доставка груза по схеме „от двери до двери“
• разработка внутрироссийских индивидуальных логистических

схем грузоперевозок

• доставка груза в строго оговоренные сроки
• организация мультимодальных и интермодальных перевозок грузов
• индивидуальные схемы страхования грузов
• доставка документов при помощи собственной курьерской службы

2.1. Структура и виды деятельности предприятия

 

Автомобильные перевозки – лицензируемый вид деятельности. Перевозка грузов автомобильным транспортом является сложным производственным процессом, состоящим из ряда операций, образующих общий технологический процесс. Процесс доставки груза от отправителей к получателям состоит из трех основных элементов:

- погрузки груза на автомобильное средство в пунктах отправления;

-перемещение груза автомобильным средством от пунктов отправления до пунктов назначения;

- выгрузки груза с подвижного состава в пунктах назначения.

При доставке груза возникает  также необходимость выполнения различных других работ, связанных с транспортным процессом (прием груза у грузоотправителя и сдача его грузополучателю, сопровождение и охрана груза во время перевозки, оформление товарно-транспортных документов и т. д.). Весь комплекс связанных с транспортным процессом работ, выполняемых с момента приема груза в пункте отправления до момента сдачи груза в пункте назначения, называется транспортно-экспедиционной работой. В зависимости от места выполнения транспортно-экспедиционные работы могут быть комплексными и местными.

Комплексные охватывают все  виды операций с момента получения  груза у отправителя до момента  сдачи его получателю. Местные разделяются на операции, выполняемые по месту отправления, в пути следования и по месту прибытия.

Транспортно-экспедиционная работа может выполняться как самими грузоотправителями и грузополучателями, так и специальными организациями, специализирующимися на транспортной логистике. Цель транспортно-экспедиционной работы, выполняемой предприятием — организация доставки груза от складов отправителей до складов получателей с освобождением грузовладельцев (отправителей и получателей) от несвойственных им функций, связанных с процессом перевозки — получение груза в пункте отправления, охрана груза в пути следования, сдача груза в пункте назначения. Основными показателями транспортно-экспедиционной работы являются: количество выполненных транспортно-экспедиционных услуг (операций); завоз и вывоз груза (в отправках и тоннах); экспедиция и сопровождение груза (в тоннах и операциях); погрузочно-разгрузочные работы, характеризуемые количеством погруженных и выгруженных тонн. Организация перевозок грузов заключается в установлении порядка подготовки и выполнения перевозок, руководства, учета и контроля, системы документооборота, системы расчетов за перевозки грузов и т. д. От уровня организации перевозок зависит качество перевозочного процесса, т. е. сохранность грузов, своевременность (надежность) и экономичность перевозок, удобство пользования системой перевозок (рис. 1). Взаимоотношения между грузоотправителями и грузополучателями регулируются основными действующими нормативными актами и отражаются в договорах на перевозку груза, заключаемых между автотранспортными организациями и заказчиками автомобильного транспорта.

Перевозки грузов должны осуществляться при количественном учете объема перевозимого груза, т. е. работа подвижного состава должна учитываться в тоннах и тонно-километрах.

    

                                   Рисунок 1.                                  

 

Непосредственно сама грузоперевозка должна осуществляться в соответствии с Постановлением Министерства Транспорта. В соответствии с Правилами перевозчик обязан: организовать    работу  по  недопущению  нарушения   требований нормативных  правовых  актов  в  области  обеспечения   безопасности дорожного  движения, требований по безопасной перевозке грузов и требований Правил; назначать  на  должность,  связанную  с обеспечением безопасной перевозки грузов лиц, прошедших специальную подготовку   в порядке, установленном законодательством; установить  постоянный  контроль  за  выполнением  должностными лицами и работниками возложенных на них обязанностей по обеспечению безопасной перевозки грузов; обеспечить  постоянный  контроль  за соблюдением установленного      режима труда и отдыха водителей; обеспечить  соответствие  транспортных  средств виду перевозки, объемам и характеристикам перевозимых грузов; обеспечить соответствие  технического  состояния  транспортны  средств требованиям безопасности дорожного движения, не допуская к эксплуатации транспортные средства  с неисправностями, угрожающими  безопасности дорожного движения; организовать  проведение  служебного  расследования,  учета   и  анализа  дорожно-транспортных  происшествий,  в  которых участвовали   транспортныесредства  перевозчика,  а также организовать выявление      причин, способствующих их возникновению; обеспечить  учет  данных  о  квалификации  водителей,  их стаже работы на    определенных  типах  транспортных  средств,   сроках прохождения медицинского    освидетельствования,    участии     в      дорожно- транспортных  происшествиях,  допущенных  нарушениях  Правил дорожного движения и требований безопасной перевозки грузов; ежегодно  планировать  и проводить мероприятия, направленные на соблюдение   требований  Правил  дорожного  движения  и   требований безопасной перевозки грузов; оперативно   доводить  до  водителей  сведения  о  причинах   и обстоятельствах известных ему дорожно-транспортных происшествий; проводить  комплекс  мероприятий,  направленных  на   повышение профессионального мастерства водителей; организовать    и   оснастить  соответствующим   оборудованием, литературой  и  наглядными  материалами  помещение  или  место   для проведения    профилактических    мероприятий    по   предупреждению дорожно-транспортных происшествий; иметь  нормативные правовые акты, методические и информационные материалы  для  проведения  профилактической  работы  по организации безопасной перевозки грузов; организовать    проведение    предрейсовых,    межрейсовых    и послерейсовых (в зависимости от условий работы) медицинских осмотров водителей    автотранспортных    средств,обязан проходить предрейсовый медицинский  контроль      в предприятии, имеющем соответствующие полномочия на проведение этой работы; обеспечить учет и анализ данных медицинского осмотра водителей,      склонных к  употреблению  алкогольных  напитков,  наркотиков   или      страдающих хроническими заболеваниями; контролировать   сроки  прохождения  водителями   обязательного периодического  медицинского  обследования, которое осуществляется в специализированных  лечебных  учреждениях  в  порядке, установленном законодательством; проводить соответствующие инструктажи водителей.

 

 

 

 

2.2.Организация бухгалтерского учета и контроля на предприятии

 

Вести бухгалтерский  учет по основным средствам, кассе, расчетному счету, авансовым отчетам входит в обязанности одного человека (бухгалтера). Заместитель главного бухгалтера отвечает за операции по приходу / расходу товара и материалов, проведение инвентаризаций по складу, составление актов сверки с контрагентами. Главный бухгалтер составляет бухгалтерскую отчетность и осуществляет контроль за работой бухгалтерии.

Учетная политика предприятия  содержит рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и  аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  расчетов за товары и услуги в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; правила документооборота и технология обработки учетной информации по расчетам за товары и услуги. В учётной политике предприятия оговорено, что бухгалтерский учёт ведётся с применением единой журнально-ордерной формы с применением компьютерной программы «1С:Бухгалтерия».

Организация бухгалтерского учета

В общей сумме кредиторской задолженности, как правило, большое место занимают долговые обязательства перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности и услуги.

К поставщикам и подрядчикам  относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также выполняющие  разные работы (капитальный, текущий  ремонт основных средств и других) и оказывающие различные виды услуг.  Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ним с согласия организации.

Рассмотрим организацию  бухгалтерского учета с дебиторами и кредиторами по отдельным участкам, а именно: учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Обобщенная информация по состоянию расчетов по приобретению оборотных средств и вложений во внеоборотные активы у покупателей и инвесторов (застройщиков) формируется на пассивном счете 60. По его кредиту отражают возникновение обязательств по оплате принимаемых на бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей, выполненных подрядчиком капитальных работ, потребленных плательщиком услуг и др. Одновременно дебетуют счета учета МПЗ (либо счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), вложений во внеоборотные активы, соответствующих затрат или расходов на продажу, а также счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (если они в соответствии с НК РФ подлежат возмещению из бюджета).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Организация  аудиторской проверки выбранного  участка учета

3.1.Цели, задачи, источники проверки

 

Главной целью проверки является установление соответствия совершенных  операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров.

Первая группа - расчеты с поставщиками и подрядчиками по договорам приобретения любых товаров и имущественных прав. Основные формы договоров заключаемых в этой группе это договора: поставки; договор купли-продажи; энергосбережения; мены.

Вторая группа - расчеты с подрядчиками. Предметом договора этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров данной группы это договора: возмездного оказания услуг, договор подряда.

Такое деление на группы существует за счет специфики разных подходов при проведении аудита договоров внутри каждой группы. Основная разница состоит в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита участка  расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательной проверке подлежат: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг); в том числе и неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. Особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитор обязан выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

Если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную  валюту, необходимо выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались курсовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету до и после этой даты.