Аудит валютных операций

5) Постановление Правительства  РФ «Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 22.12.2011 г. №1095. Основные стандарты, которые имеют непосредственное отношение к данной теме: Стандарт № 3 «Планирование аудита», стандарт № 2 «Документирование аудита», стандарт № 4 «Существенность в аудите», стандарт № 12 «согласование условий проведения аудита» и т.д.

6) Приказ Минфина РФ  «Об утверждении Положения по  ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации» от 24.12.2010 № 186н;

7) ПБУ 3/2006 «Учет активов  и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»: ст. 11, 12, 13, 14 описаны курсовые разницы, которые непосредственно относятся к валютным операциям.

8) ПБУ 1/08 «Учетная политика  организации»: ст. 1, где указаны правила  формирования и раскрытия учетной политики организаций.

9) ПБУ 9/99 «Доходы организации». В п.8 данного ПБУ представлен  перечень доходов, которые относят  к прочими, среди них есть курсовые  разницы.

10) Инструкция ЦБ РФ «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» от 14.06.2013 N 3016-У: Статьи, которые относятся к порядку представления резидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций в иностранной валюте (глава 2), статьи, которые относятся к порядку представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций в валюте Российской Федерации (глава 3).

В соответствие с ст. 23 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» органы и агенты валютного контроля имеют право: проверить соблюдают ли резиденты и нерезиденты акты валютного законодательства РФ и валютного регулирования, полноту и достоверность учета и отчетности по валютным операциям резидентов и нерезидентов, потребовать всю необходимую информацию о валютных операциях.

У органов валютного контроля и их должностных лиц имеется право выдавать предписания об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования и применять установленные законодательством Российской Федерации меры ответственности за нарушение актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

Обязанностями агентов валютного контроля являются: осуществление контроля за соблюдением резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования и предоставление органам валютного контроля информации о валютных операциях, проводимых с их участием, в порядке, установленном актами валютного законодательства Российской Федерации и актами органов валютного регулирования.

Также к обязанностям органов и агентов валютного контроля можно отнести сохранение коммерческой, банковской или служебной тайны, в соответствие с законодательством.

 

 

1.3. Особенности  учета валютных операций

Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003 г. необходим при учете валютных операций.

В том случае, если компания сотрудничает с иностранными партнерами, необходимо согласовывать операции с покупкой, продажей валюты и с регистрацией сделки в иностранной валюте.

Согласно п.2 ст.1 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле», под иностранной валютой следует понимать денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки или средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

В соответствие с п.2 ст.11 Закона «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет по валютным счетам и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. Дата совершения операции определяется с помощью отчета кассира, выписок с банка или благодаря нормативным документам или с помощью содержания операций.

Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства, в том числе денежные документы, краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности, включая кредиты и займы, которые выражены в иностранной валюте, должны показываться в бухгалтерской отчетности в рублях, с помощью пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ на последнее число отчетного периода.

Такие активы и пассивы как, например, основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, прежде уже выраженные в иностранной валюте, в бухгалтерской отчетности представляются в рублях по курсу Центрального банка, функционирующему  на дату совершения операции в иностранной валюте. После того, как данные активы и пассивы были приняты к бухгалтерскому учету, их стоимость в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не пересчитывается.

После того, как банк проверит все необходимые документы, оформляется распоряжение на открытие счета. Данное распоряжение позволит организации осуществлять операции по валютному счету, организация в свою очередь должна платить комиссионное вознаграждение в валюте. У каждого уполномоченного банка свои ставки комиссионных вознаграждений

В бухгалтерском учете счет 52 «Валютные счета» предназначен для отражения всех расчетных операций по валютному счету в банке. В дебет данного счета можно отнести поступление денежных средств на валютные счета организации, а в кредите отражается списание денежных средств с валютных счетов.

Счет 52 «Валютные счета» имеет свои субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри  страны»,

52-2 «Валютные счета за  рубежом».

Внутри субсчета 52-1 могут быть открыты субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный  счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный  счет».

Транзитный валютный счет обычно необходим для того, чтобы зачислить поступления в иностранной валюте в полном объеме, включая и те, которые не подлежат обязательной продаже. Данные операции могут происходить в следующих случаях:

1. Если организации, от  которой поступили средства, будут  возвращены ей обратно в иностранной валюте;

2. Если валютная выручка перечисляется организациям, которые не являются резидентами РФ, от посреднических внешнеэкономических предприятий, вычитая при этом комиссионное вознаграждение;

3. Для оплаты следующих расходов:

• в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

• в пользу организаций-резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

• по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;

• перевод начисленного посредническим организациям комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам.

4. Если обязательно продается  часть валютной выручки, также средства в иностранной валюте, которые превышают сумму обязательной продажи.

5. При осуществлении посредническими  организациями по поручению организаций-поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части валютной выручки, причитающейся организациям-поставщикам.

6. Если переводится оставшаяся  часть валютной выручки, после  обязательной продажи валютных  средств на ее текущий счет.

Текущий валютный счет необходим предприятию для учета средств, находящихся в распоряжении предприятия после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. В дебете счета 52-1-1 «Текущий валютный счет»  отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52-1-2 «Транзитный валютный счет». По дебету данного счета также отражаются указанные ранее суммы, зачисляющиеся разом на текущий валютный счет, пропуская транзитный счет. С кредита счета 52 (текущие валютные счета), валюта списывается в безналичном и наличном порядке.                                Наличную иностранную валюту разрешается снимать со счета 52 в том случае, если оплачиваются расходы на командирование работников предприятия в иностранные государства или в случае специального разрешения Банка России.

 

Таблица 1. Типовые проводки по дебету и кредиту счета 52 «Валютные операции».

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
52 «Валютные счета»	50 «Касса»	Отражена сумма наличной валюты, зачисленных на валютный счет из кассы организации
52 «Валютные счета»	51 «Расчетные счета»	Учтена сумма валютных средств, купленная за счет денежных средств, перечисленных с расчетного счета организации
52 «Валютные счета»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	Учтен возврат излишне перечисленных поставщику денежных средств в иностранной валюте
52 «Валютные счета»	62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»	Учтено зачисление на валютный счет денежных средств в иностранной валюте от покупателя товаров
52 «Валютные счета»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Отражен возврат денежных средств в иностранной валюте, ранее выданных под отчет
52 «Валютные счета»	90 «Выручка»	Учтено поступление вырученных от реализации продукции денежных средств в иностранной валюте
50 «Касса»	52«Валютные счета»	Учтено оприходование в кассу денежных средств в иностранной валюте, снятых с валютного счета организации
57 «Переводы в пути»	52«Валютные счета»	Учтена сумма средств в иностранной валюте, направленных с валютного счета организации на продажу
60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	52«Валютные счета»	Учтена сумма аванса поставщику, перечисленная в иностранной валюте
70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда»	52«Валютные счета»	Отражена сумма перечисленной с валютного счета организации заработной платы работникам иностранного представительства

 

Таким образом, на счете 52 «Валютные счета» отражается информация о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на валютном счете организации, который открыт в кредитном учреждении на территории Российской Федерации и за ее пределами.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация  проведения аудиторской проверки  валютных операций

2.1 Планирование  аудита валютных операций

В самом общем смысле, планирование работ – это разработка общей стратегии и детализированный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему аудита.

К процессу планирования аудита можно отнести несколько стадий:1

1. Стадия изучения. Под  данной стадией понимается анализ  базовой информации об организации, в том числе информация о роде деятельности, контрольной среде, информации о критических областях, также какие изменения были обнаружены после последней аудиторской проверки.

2. Стадия оценки. На данной  стадии определяется уровень  существенности и оценка риска. Не исключена вероятность того, что в бухгалтерской отчетности  организации будут иметь место существенные искажения, которые могут остаться не выявленными.

3. Механическая стадия. В  данном случае организовывается  работа аудиторов, т.е. подготовка  общего плана аудита, программ  аудита и распределение обязанностей аудиторов во время проверок.

Во время планирования, аудитору, в первую очередь, необходимо уделить внимание важным областям. С помощью планирования аудита, можно эффективно разделить работу между аудиторами, которые участвуют в аудиторской проверке. Информация о деятельности аудируемого лица – это неотъемлемая часть планирования работ. Благодаря такой информации, специалист способен обнаружить факторы, которые оказывают  значительное влияние на бухгалтерскую финансовую отчетность.

Специалист по аудиторским проверкам имеет право на обсуждение отдельных аудиторских процедур с работниками, с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии организации, где должна будет проводиться проверка. Аудит несет полную ответственность за то, чтобы общий план и программа аудита были разработаны правильно и в полном объеме.

Общий план аудита составляется довольно подробно, но его форма и содержание могут при этом изменяться в зависимости от различных факторов (например, от рода деятельности или сложности проверки).

Во время подготовки общего плана, аудитор должен иметь в виду:

- деятельность аудируемого  лица;