Аудит валютных операций

12) паспорт сделки – документ, оформление которого происходит в том случае, когда имеют место валютные операции между резидентом и нерезидентом, заключающиеся в осуществлении расчётов и переводов через счета резидента, открытые в уполномоченных банках, а также через счета в банке-нерезиденте в случаях, установленных актами валютного законодательства Российской Федерации или актами органов валютного регулирования, либо в иных случаях – на основании разрешений, выданных Банком России;

Чтобы открыть валютный счет организации потребуется предоставить в уполномоченный банк справку о постановке на учет в налоговом органе, заявление, содержащее полную информацию об организации, копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные в нотариальной конторе или регистрирующем органе, копии документов о регистрации, заверенные в нотариальной конторе или регистрирующем органе, карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально, справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ.

Для того чтобы убедиться в достоверности бухгалтерской отчетности, необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета данным выпискам банка. Данная проверка проводится в следующем порядке: выписка банка по каждому валютному счету в банке - сводные регистры синтетического учета по субсчетам при наличии нескольких валютных счетов (сальдо по дебету и кредиту) – Главная книга – Бухгалтерский баланс.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по валютному счету осуществляется по каждому валютному счету. Для начала аудитору необходимо изучить классификатор типовых бухгалтерских записей по операциям, объединенных с валютными счетами, для того, чтобы аудитор мог обнаружить наиболее часто встречающиеся операции и совершить проверку правильности корреспонденции счетов. Также типовые бухгалтерские записи можно найти в Главной книге, где указана корреспонденция счетов. Следует отметить, что наибольшее внимание аудитора должны привлечь нетипичные бухгалтерские записи.

Далее в аудиторскую проверку можно включить:

- порядок ведения учетных  регистров;

- ведение регистров синтетического  учета по каждому валютному  счету, открытому в банке, составление  сводного регистра;

- своевременное отражение операций по движению средств на валютном счете в регистрах синтетического учета, отражение записей в учетных регистрах по каждой выписке банка;

- тождественность записей  в учетных регистрах и в  выписке банка.

Для того чтобы произвести проверку полноты зачисления выручки, необходимо сравнить сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара, с данными договора с иностранными партнерами, грузовыми таможенными декларациями, паспортами сделок.

На завершающем этапе работы, аудитор должен обработать всю информацию, которая была получена им в ходе проверки о валютных операциях и на основании этих данных, сформировать свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, т.е. аудиторское заключение. Аудиторское заключения – это единый документ, состоящий из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

Аудиторское заключение бывает модифицированное и немодифицированное.

Немодифицированное мнение в заключении аудитора выражается, если он считает, что финансовая отчетность полностью и достоверно отражает реальное положение дел в организации, т.е. сюда можно отнести только безусловно-положительное заключение.

Безусловно-положительным заключением будет считаться заключение, в котором аудитор выражает мнение о том, что бухгалтерская отчетность достоверно отражает финансовое положение экономического субъекта и валютные операции, совершенные данным экономическим субъектом отвечают действовавшим нормативным актам.

 Модифицированное аудиторское  заключение включает в себя: условно-положительное (мнение с оговоркой),  отрицательное заключение,  отказ от составления заключения.

Условно-положительное аудиторское заключение составляется в том случае, если существуют факторы, которые не позволяют аудитору сделать безусловно-положительное заключение, касающихся валютных операций.

Если в бухгалтерской отчетности аудитор обнаружил существенные искажения или существенные нарушения действующих нормативных актов, в таких случаях составляется отрицательное заключение.

Аудитор вправе отказаться от составления аудиторского заключения в том случае, если аудируемая организация ограничила доступ ко всей необходимой информации о валютных операциях или у аудитора возникли разногласия с руководством аудируемого лица.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Валютные операции являются важнейшей составляющей валютных отношений. С помощью валютных операций банки могут осуществлять свою деятельность на валютном рынке.

В ходе данной курсовой работы были раскрыты сущность валютных операций и организация проведения аудиторской проверки валютных операций. Следует отметить, что на основании поставленной цели, были решены следующие задачи: определено содержание валютных операций, ее видов,  детально изучено нормативно-правового регулирования аудита валютных операций, подробно рассмотрены особенности учета валютных операций. Также было уделено внимание и изучено планирование аудита, сам аудит валютных операций и документальное оформление аудита валютных операций.

В вопросе, связанном с валютным регулированием, главное место занимает Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. №173-ФЗ. На основании данного закона, органами валютного регулирования выступают Центральный банк РФ и Правительство РФ, которые вправе издавать акты органов валютного регулирования, определять порядок обращения иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте.

Учет валютных операций производится на счет 52 «Валютные счета». Данный счет необходим для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах предприятия, открывающихся в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

Организация проведения аудиторской проверки валютных операций состоит из этапов планирования аудита, непосредственно самого аудита и документального оформления результатов аудиторской проверки.

К процессу планирования аудита можно отнести несколько стадий: стадия изучения, стадия оценки и механическая стадия. Неотъемлемой частью планирования является разработка общего плана аудита, также программы аудита, без которой невозможно исполнение общего плана аудита.

Аудит валютных операций проводится с позиции налогового и бухгалтерского учетов, контроля и регулирования валютных операций. Аудитор производит оценку степени надежности кредитной организации, открытие валютного счета и документы, на основании которых проводилось открытие, правомерность открытия валютного счета.

При проверке операций по валютным счетам, аудитору необходимо ознакомиться с бухгалтерской отчетностью, с налоговой отчетностью, с приказом об учетной политике предприятия, с первичными документами, которые оформляют операции по валютным счетам. Результаты аудиторской проверки, главным образом, оформляются аудиторским заключением, т.е. формированием мнения специалиста по проверке о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 (ред. от 21.11.2011 с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2013) №307-ФЗ.

3. Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. №173-ФЗ.

4. «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденное Приказом МФ РФ с последними изменениями от 24.12.2010 г. №34н.

5. Инструкция ЦБ РФ «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» от 14.06.2013 N 3016-У.

6. Абакумова А.В. Основы аудита: Учебное пособие. - СПб.: СПбГУ ИТМО, 2009. – 408 с.

7. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Главбух, 2011. – 364 с.

8. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 140 с.

9. Бычкова С.М, Райхман М.В, Соколов В.Я. и др. / Под ред. В.Я. Соколова. Аудиторский словарь – М.: Финансы и статистика, 2011. – 135 с.

10. Бровкина Н.Д. Практический аудит. – М.: Инфра-М, 2010. – 127 с.

11. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. – М.: Высшее образование, 2011. – 215 с.

12. Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебное пособие. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2012. – 192 с.

13. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов /перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 167 с.

14. Cуглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / Под ред. А.Е. Суглобова, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2009. – 131 с.

 15. Шеремет А.Д. Аудит: учебник / Под ред. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 118 с.

16. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. - М.: КНОРУС, 2009. – 143 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение №1. Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям.

 

№	Операция в иностранной валюте	Дата совершения операции в иностранной валюте
1	Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списание с валютного счета организации в кредитной организации
2	Кассовые операции с иностранной валютой	Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдача денежных знаков из кассы организации
3	Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте
4	Расходы организации в иностранной валюте	Дата признания расходов организации в иностранной валюте
5	Импорт материально-производственных запасов, иного имущества	Дата перехода права собственности к импортеру на импортируемые товары, иное имущество
6	Импорт услуги	Дата фактического потребления услуги
7	Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов	Дата утверждения авансового отчета
8	Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности по вкладам в него.	Дата приобретения статуса юридического лица

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение №2. Валютные операции, совершаемые коммерческими банками РФ.

 

Валютные операции	Характеристика
1. Валютные операции, связанные с экспортно - импортными операциями клиентов банка	1.1 Открытие и ведение  счетов резидентов и нерезидентов  в иностранной валюте.   1.2 ткрытие и ведение счетов в валюте Российской Федерации для нерезидентов.   1.3 Покупка - продажа валюты за счет и по поручению клиентов банка.   1.4 Проведение расчетов в иностранной валюте по поручению клиентов банка во всех принятых в международной практике формах (документарный аккредитив, инкассо и банковской перевод).   1.5 Хеджирование сделок клиентов.   1.6 Осуществление экспортно-импортного валютного контроля.   1.7 Кредитование в валюте операций клиентов банка.   1.8 Выдача гарантий.   1.9 Консультации для клиентов банка по внешнеэкономической деятельности, улучшению качества заключаемых контрактов.
2. Неторговые операции	2.1 Операции, совершаемые  в обменных валютных пунктах.   2.2 Покупка - продажа оптовых партий наличной иностранной валюты на межбанковском рынке.   2.3 Выдача наличной иностранной валюты клиентам банка на командировочные расходы.   2.4 Привлечение вкладов юридических и физических лиц в иностранной валюте.   2.5 Открытие и ведение счетов физических лиц в иностранной валюте   2.6 Эмиссия валютных кредитных и дебетовых пластиковых карточек.
3. Операции по покупке  продаже иностранной валюты за свой счет и за счет клиентов на биржах в Российской Федерации и за рубежом.	3.1 Наличные сделки - "Спот".   3.2 Срочные сделки.   3.3 Сделки "Своп".   3.4 Арбитражные операции.   3.5 Хеджирование финансовых операций банка.
4. Валютные операции, связанные с корреспондентскими отношениями с другими банками в иностранной валюте	4.1 Открытие счетов "Ностро" в других банках и их обслуживание (текущие счета на имя банка (распорядителя счета), называемого банком-респондентом, в банке-корреспонденте, отражаемые в активе баланса первого).  4.2 Открытие счетов "Лоро" другим банкам и их обслуживание (текущие счета, открываемые банком-корреспондентом коммерческому банку-респонденту, отражаемые у него в пассиве баланса).                                         4.3 Постоянная оптимизация сети банков корреспондентов согласно потребностям банка, его клиентов и стоимости услуг банков корреспондентов.
5. Валютные операции на  фондовых рынках, выпуск ценных  бумаг с валютным номиналом, покупка - продажа ценных бумаг с валютным номиналом.	5.1. Выпуск собственных  акций банка с двойным номиналом, формирование уставного фонда  в валюте.   5.2. Покупка - продажа ценных бумаг на внешних и внутренних рынках ценных бумаг.