Аудит валютных операций

- систему бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- риск и существенность;

- характер, временные рамки и объем процедур;

- координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

- прочие аспекты.

В общий план аудита по валютным операциям могут входить следующие виды работ:

1) Аудит наличия валютных средств и валютных операций;

2) Аудит движения валютных средств;

3) Аудит правильности отражения валютных средств в учете;

4) Аудит правильности налогообложения валютных средств.

Следующим этапом аудитор разрабатывает программу аудита, которая необходима для исполнения общего плана аудита. Программа аудита  - это ассортимент инструкций для специалиста по проверке и способ контроля и проверки правильного выполнения работы. Во время разработки программы аудита, специалист по проверке должен, в первую очередь, обратить внимание на оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля.

В программе аудита валютных операций отражен перечень аудиторских процедур по разделам аудита:

1. Аудит наличия валютных средств и валютных операций:

- установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия;

- проверка законности открытия валютных счетов;

2. Аудит движения валютных  средств:

- контроль за соблюдением  правового режима текущих валютных операций и валютных операций, которые связаны с движением капитала;

- контроль проведения валютных операций через уполномоченные банки,

владеющие  лицензией Центрального банка РФ;

- проверка осуществления расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах их распоряжения валютных средств, имеющих легальное происхождение;

3. Аудит правильности отражения валютных средств в учете:

- проверка наличия разрешений и лицензий ЦБ РФ, предоставляемых им уполномоченными банками на проведение отдельных операций;

- проверка соблюдения законности и правильного оформления валютных операций;

- проверка первичных платежно-расчетных документов и их соответствие выпискам банка по валютному счету;

- проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета;

- проверка своевременности и правильности определения курсовых разниц от пересчета валютных остатков и операций;

4. Аудит правильности налогообложения валютных средств:

- проверка правильности налогообложения валютных операций.

При необходимости общий план и программа аудита могут изменяться, т.е. могут быть внесены уточнения или вообще могут быть пересмотрены.  Планирование - процесс непрерывный, охватывающий все время выполнения аудиторского задания.  Если в общий план и программу аудита были внесены существенные изменения, то причины таковых необходимо отразить  документально.

Существенность является одним из свойств информации бухгалтерской отчетности, благодаря которой возможно воздействие на экономические решения пользователей данной бухгалтерской отчетности. Существенность бывает качественной и количественной. В первом случае, аудитор решает, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершения проверяемой организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. Во втором случае, аудитор определяет превосходство искажений бухгалтерской отчетности по отдельности или в сумме принятому уровню существенности. Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. В соответствие с правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите» предусмотрено, что аудиторские организации имеют право самостоятельно устанавливать систему базовых показателей для расчета уровня существенности.

Между такими показателями, как существенность и аудиторский риск есть обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска и наоборот. Такая зависимость используется аудитором в случаях, когда определяется характер, сроки проведения и объема аудиторских процедур.

 

 

2.2 Аудит операций  на валютных счетах

Аудит валютных операций представляет собой часть обязательного аудита, проводящийся в тех организациях, которые занимаются внешнеэкономической деятельностью. Также бывают ситуации, когда руководство экономического субъекта само заказывает инициативный аудит валютных операций.

Аудит операций по валютным счетам осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом.

Валютный счет открывается организации в одной валюте платежа, в нескольких валютах платежа, которые заранее определены, возможен мультивалютный счет (перевод денежных средств их одной валюты в другую в рамках данного счета, при этом плата за пользование данной услугой не производится).

При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

1) законность открытия  валютных счетов;

2) соответствие между  суммами по выпискам банка  и суммами, которые показаны в  первичных бухгалтерских документах;

3) правильное применение  формы расчетов при внешнеэкономической  деятельности;

4) своевременность представления  платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

5) правильность комиссионных  вознаграждений за открытие валютных  счетов;

6) правильность отражения  в учете операций по покупке  и продаже валюты;

7) правильность определения  и отражения в учете курсовых разниц;

8) полнота и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках.

Во время проверки валютных операций, аудитор должен иметь в виду, что стоимость активов и обязательств, которая выражена в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату.

В результате изменения официального курса иностранной валюты к рублю, курсовые разница будут рассматриваться как  суммовые разницы в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты. Курсовые разницы появляются по текущим валютным операциям, которые связаны с расчетами. Также их появление зависит от переоценки остатка средств организации на валютных счетах. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов. На данном счете также могут отражаться суммовые разницы, т.е. покупка или продажа продукции, работ, услуг, оплата которых производится в условных единицах.

Во время аудиторской проверки, аудитор должен оценить соблюдение действующему валютному законодательству, т.е. в первую очередь следует рассмотреть полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Т.е. вся сумма валютной выручки, которая поступала в течение всего года, сравнивается со стоимостью экспорта товаров. Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией. Аудитор также должен проверить данные о валютных счетах, в сущности применяемых и заявленных в качестве экспортеров во время регистрации в таможенных декларациях, а также счетах в зарубежных банках.

Пример 1.

Организация имела задолженность перед иностранным поставщиком в размере 16000 долларов США. При этом курс на начало месяца составлял 33 рубля за 1 доллар США. Необходимо определить размер курсовой разницы, при том, что в течение месяца было проведено несколько операций:

1. Поставщик отгрузил  товар организации, которая ему  задолжала. Стоимость товара 20000 долларов. Курс на дату оприходования  составил уже 34 рубля за 1 доллар  США.

2. Перечислена задолженность иностранному поставщику в размере 35000 долларов. Курс на дату перечисления составлял 33,5 рублей за 1 доллар США.

Решение:

1) 16000 * 33 = 528000 рублей составляла задолженность перед поставщиком на начало месяца.

2) 20000 * 34 = 680000 рублей стоимость товара.

3) 35000 * 33,5 = 1172500 рублей. На данную сумма была погашена задолженность перед иностранным поставщиком.

Остаток задолженности на конец месяца составлял:

16000 + 20000 – 35000 = 1000 долларов  или в рублевом эквиваленте  по текущему курсу:

528000 +680000 – 1172500 =35500 рублей.

Этот же остаток при курсе Центрального банка РФ на последнюю дату текущего месяца составил 34, 5 рублей за 1 доллар США.

Т.о. 34,5 * 1000=34500 рублей.

Курсовая разница определяется всего 1 раз в месяц, следовательно, остаток задолженности в рублях по текущему курсу сопоставляется с его с остатком, который должен быть по курсу на конец месяца:

34500 – 35500 = -1000 рублей.

Таким образом, курсовая разница показывает, что кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком должна быть уменьшена на 1000 рублей.

 

2.3 Документальное  оформление результатов аудиторской  проверки

При проверке операций по валютным счетам, аудитору необходимо ознакомиться:

- с бухгалтерской отчетностью;

- с налоговой отчетностью (сведения о счетах в иностранной валюте);

- с приказом об учетной  политике предприятия;

- с первичными документами, которые оформляют операции по  валютным счетам.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов оформляются первичными документами. В инструктивных указаниях ЦБ РФ отражены формы и порядок заполнения первичных документов. К первичным документам относят:

- выписки банка с приложенными формами расчетно-платежных документов, которые утверждены банком, т.е. платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, распоряжение резидента;

- первичные документы, которые  прикладываются к расчетным банковским  документам и объясняющие правомерность  совершаемых операции (например, справки  об идентификации по видам  валютных операций)

При оформлении первичных документов необходимо проверить:

- соответствуют ли первичные  учетные документы типовым унифицированным  формам;

- имеются ли в неунифицированных  документах обязательные реквизиты, которые прописаны в ФЗ «О  бухгалтерском учете»;

- правильно ли заполнены  обязательные реквизиты в документах;

- наличие списка лиц, принятых руководителем предприятия, которые имеют право подписи первичных учетных документов;

- правильно ли внесены  исправления в документы;

- правильно ли определена денежная оценка операций, которые зафиксированы в документах;

- правильно ли подсчитаны  соответствующие итоги в документах;

- имеется ли в наличии  перевод документов на иностранном  языке.

Информационная база, используемая аудитором при проверке достоверности информации о валютных операциях:

1) документы, которые подтверждают  личность  физического лица;

2) документы государственной  регистрации физического лица, в  качестве индивидуального предпринимателя;

3) для нерезидентов необходимы  документы, которые удостоверяют статус юридического лица, для резидентов – документ о государственной регистрации юридического лица;

4) свидетельство о постановке  на учет в налоговом органе;

5) документы, подтверждающие  права лиц на недвижимое имущество;

6) документы, которые подтверждают права нерезидентов на исполнение валютных операций;

7) уведомление налогового  органа по месту учета резидента  об открытии счета (вклада) в банке  за пределами территории Российской  Федерации;

8) регистрационные документы  в случаях, когда предварительная регистрация предусмотрена в соответствии с настоящим Федеральным законом;

9) документы, на основании  которых могут проводиться валютные  операции;

10) документы, которые подтверждают  совершение валютных операций  и документы, которые оформляются  и выдаются кредитными организациями;

11) таможенные декларации, документы, подтверждающие ввоз  в Российскую Федерацию валюты  Российской Федерации, иностранной  валюты и внешних и внутренних  ценных бумаг в документарной  форме;