Аудит вложений во внеоборотные активы

Планирование является начальным  этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения об учете вложений во внеоборотные активы. Общий плана аудиторской проверки вложений во внеоборотные активы представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Общий план аудита вложений во внеоборотные активы

Проверяемая организация	ООО НПЦ «Витрувий»
Проверяемый период	01.01.11 – 31.12.11 г.г.
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской  группы	Вахрушев И И
Состав аудиторской  группы	Вахрушев И И, Машкина П П
Планируемый аудиторский  риск
Планируемый уровень  существенности	6422 тыс.руб.

 

№ пп	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Примечание
	Аудит вложений во внеоборотные активы	15.02-24.02. 12 г.	Вахрушев И И Машкина П П

Руководитель аудиторской фирмы ___________________Соболев Я Р

Руководитель аудиторской группы __________________Вахрушев И И

Программа аудита должна документально  подтверждать характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита по операциям с вложениями во внеоборотные активы.

Программа должна включать инструкции для аудиторов, проверяющих операции с финансовыми вложениями, она  должна служить средством контроля за ходом аудита, проверки надлежащего выполнения работ.

Программа аудиторской проверки вложений во внеоборотные активы приведена в таблице 3.

Таблица 3 - Программа аудита вложений во внеоборотные активы

Проверяемая организация	ООО НПЦ «Витрувий»
Проверяемый период	01.01.11 – 31.12.11 г.г.
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской  группы	Вахрушев И И
Состав аудиторской  группы	Вахрушев И И, Машкина П П
Планируемый аудиторский  риск
Планируемый уровень  существенности	6422 тыс.руб.

 

№№ п/п	Перечень проверяемых вопросов, аудиторские процедуры	Методы получения аудиторских доказательств	Источники информации
1.	Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	инспектирование	форма №1 и Главная  книга
2.	Аудит инвентаризации незавершенного капитального строительства	инспектирование	приказ, акт инвентаризации
3.	Проверки правильности определения балансовой стоимости вложений во внеоборотные активы	инспектирование пересчет	первичные документы по учету вложений во ВОС
4.	Аудит синтетического и аналитического учета вложений во внеоборотные активы	инспектирование пересчет	ОСВ по субсчетам 08

 

 

2.2 Организация внутреннего контроля  и аудита вложений во внеоборотные активы

Аудиторская организация до начала проведения аудита (на начальной стадии планирования аудита) должна получить достаточные знания о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

Помимо, и независимо, от внешнего аудита в каждом предприятии осуществляется свой внутренний контроль за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и его надежностью, формируется так называемая система внутреннего контроля (СВК). Организация, роль и функции внутреннего контроля определяются администрацией предприятия. Внутренний контроль могут выполнять специальные службы, состоящие в штате предприятия, ревизионные комиссии (ревизоры), а также привлекаемые для этих целей сторонние организации и внешние аудиторы.

Основными задачами внутреннего контроля являются отражение объективной ситуации внутри фирмы, охрана имущества от потерь, внедрение более эффективных методов хозяйствования и поддержка политики руководства фирмы.

В связи со сложностью происходящих в организации хозяйственных  процессов система внутреннего  контроля затрагивает не только финансовую сферу и деятельность бухгалтерии, где происходит необходимая обработка информации, но и подразделения компании, являющиеся ее источником.

Аудит системы внутреннего контроля необходим для того, чтобы получить ответы на вопросы: насколько можно доверять формируемым на предприятии данным, насколько адекватна они отражают реальную хозяйственную и финансовую ситуацию. Иначе говоря, результатом аудита системы внутреннего контроля является определение уровня риска внутреннего контроля предприятия.

Целями внутреннего контроля являются, с одной стороны, объективное отражение хозяйственной ситуации, а с другой — поддержка интересов и политики руководства фирмы, поэтому даже эффективные системы ревизии могут оказаться под влиянием руководства компании. Это возможно по причине его авторитета или наличия зависимости от него (боязнь потерять работу). Если аудитор после изучения взаимоотношений внутри фирмы считает, что вероятность указанного влияния большая, то риск внутреннего контроля необходимо оценить как высокий, независимо от прочих результатов.

При проверке системы внутреннего  контроля прежде всего обращается внимание на изучение существующей системы контроля. Имеются в виду действия, условия и процедуры, которые отражают отношение администрации и собственников организации к контролю, степень значимости контроля для организации. Если руководство организации понимает важность контроля и реализует это понимание в виде конкретных практических действий, то и остальные сотрудники будут ответственно выполнять предписанные им правила и инструкции.

Оценка среды контроля предполагает изучение:

• стиля и основных принципов управления;
• организационной структуры, распределения полномочий и ответственности;
• управленческих методов контроля;
• работу с персоналом;
• влияние внешних факторов.

Стиль и основные принципы управления выражаются в отношении администрации ко многим элементам деятельности. Организационная структура определяет существующие формы подчинения регламентирует области полномочий и ответственности сотрудников, порядок составления отчетов. Целью работы с персоналом является обеспечение наличия в организации необходимого количества квалифицированных сотрудников.

Внешние факторы, как правило, не являются объектом контроля со стороны администрации, но такой из них, как действующее законодательство, также может воздействовать на работу организации и должен по этому учитываться.

Частью системы управленческого  контроля в организации является специально создаваемая служба внутреннего  аудита. Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решения о доверии внутреннего контроля, обязана осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой оценки. Она осуществляется на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно, но с учетом требований стандарта аудиторской деятельности. Основными функциями службы внутреннего аудита вложений во внеоборотные активы организации являются:

• проверка достаточности и соответствия системы внутренних регламентов и процедур контроля за вложениями во внеоборотные активы, действующим нормативным актам и учредительным документам;
• наличия, состояния, правильности оценки вложений во внеоборотные активы;
• эффективности использования всех видов ресурсов, достоверности учета вложений во внеоборотные активы;
• экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы, достоверности бухгалтерской отчетности;
• анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность организации;
• консультирование учредителей и сотрудников администрации по вопросам бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы.

Для выполнения своих функций служба внутреннего аудита должна быть укомплектована квалифицированными и заслуживающими доверия специалистами.

Оценим внутренний контроль организации. Для изучения системы бухгалтерского учета оценим внутренний контроль организации. Для изучения системы бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы проведем  тесты оценки ее надежности, представленные в таблице 4.  

Таблица 4 - Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы ООО НПЦ «Витрувий»

Оценка учетной системы	СБУ	СВК
Разработан и утвержден  приказ по учетной политике в части учета вложений во внеоборотные активы	да	да
Вносились ли изменения  в учетную политику в последнем  отчетном периоде в части учета вложений во внеоборотные активы	нет	нет
Применение в учете  и управление компьютерных программ	да	да
имеется ли приказ о создании инвентаризационной комиссии	да	да
Инвентаризационная комиссия проводит инвентаризацию вложений во внеоборотные активы	да	да
Отражены ли результаты инвентаризации в учете	да	да
Существует комиссия по вводу в эксплуатацию объектов капитального строительства	да	да
Соблюдается ли документооборот по учету вложений во внеоборотные активы	нет	нет
Правильно ли отражаются в учете операции по вложениям  во внеоборотные активы	да	да
Имеется ли служба внутреннего  контроля в части учета вложений во внеоборотные активы	да	нет
Отличается ли форма  бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы от типовой	нет	нет
Отношение руководства  к системе внутреннего контроля	лояльное
Порядок учета процентов  по кредитам банка, полученных для вложений во внеоборотные активы	в соответствии с требованиями	в соответствии с требованиями
Должностные инструкции работников бухгалтерии	да	да
Есть ли утвержденная система внутренней отчетности по учету вложений во внеобортные активы	нет	нет

 

Итого по системе бухгалтерского учета  да – 73%, нет – 27%, по системе внутреннего контроля да – 67%, нет – 33%. Следовательно, система бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии являются надежной, что подтверждают тесты оценки надежности системы бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы и внутреннего контроля организации.

 

2.3 Внешний контроль и аудит  вложений во внеоборотные активы

 

Внешний контроль (аудит) осуществляется независимой организацией на договорной основе с экономическим субъектом  с целью подтверждения достоверности  бухгалтерской отчетности, а также оказания консультационных услуг.

Рационально организованное ведение  контроля позволяет минимизировать время на проведение аудиторских процедур и обобщение полученной информации, улучшает качество полученной информации и расширяет возможности контроля аудита.

Внешний аудит на предприятии проводит независимая аудиторская фирма  ООО «ЦУК «Вятка-Академаудит».

Перед началом работы проходит первый, так называемый подготовительный этап аудита, в течение которого необходимо вырабатывается решение по следующим вопросам:

1. заключить договоры на проведение аудита и определить условия его проведения (продолжительность, оплату и др.);
2. осуществить подбор сотрудников для проведения аудита.

Вторым этапом аудита является его планирование, которое включает следующие мероприятия: получение сведений о клиенте; предварительную аналитическую проверку, предварительную оценку системы внутреннего контроля, масштабов работ; оценку аудиторского (общего) риска; завершение экспертизы и оценку предварительных данных, разработку общего плана (стратегии) аудита; определение оптимального доверия к системе внутреннего контроля; разработку соответствующих процедур тестирования системы внутреннего контроля; разработку независимых процедур тестирования.

Третий этап – сама процедура  аудита, когда необходимо дать оценку системы бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы и внутреннего контроля, используемого в организации. Этот этап включает в себя проведение тестов, окончательную оценку внутреннего контроля, корректировку программы аудита.

Четвертый этап – независимые процедуры, когда аудитор собирает аудиторские доказательства (рабочие документы аудитора), необходимые в дальнейшем для формирования его мнения об учете вложений во внеоборотные активы. Независимые процедуры включают такие мероприятия, как проведение независимых тестовых операций; проведение аналитических процедур; проведение тестов оборотов по синтетическим счетам; оценка результатов независимых процедур; обобщение полученных данных и их оценка, корректировка программы аудита и др.