Аудит вложений во внеоборотные активы

Пятый этап аудита – формулировка мнения и составление аудиторского отчета (заключения), в котором отражается мнение аудитора об учете вложений во внеоборотные активы. Данный этап включает: проверку результатов аудита, составление мнения о достоверности учета вложений во внеоборотные активы; составление проекта отчета; написание отчета.

Результат аудиторской проверки, в  соответствии с аудиторскими стандартами оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской фирмы).

Заключение аудитора имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов.

Заключение аудитора (аудиторской  фирмы) по результатам проверки, проведенной  по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ. Структура аудиторского заключения, применяемого в РФ, приближена к международным стандартам оформления заключения, состоит из трех частей – вводной, аналитической и итоговой.

Нарушение законодательства РФ об аудите аудиторскими организациями и их руководителями, индивидуальными аудиторами, аудируемыми лицами, подлежащими обязательному аудиту, влечет уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность.

 

2.4 Критическая оценка состояния  контроля и аудита вложений во внеоборотные активы

 

На проверку представлены:

• Учетная политика Предприятия для целей бухгалтерского учета на 2011 год, утв. приказом руководителя № 166 от 29.12.10 г.;
• Приказ о проведении инвентаризации №33 от 29.10.11 г.;
• Финансовая отчетность Предприятия за 2011 год;
• Папки «Общие документы» помесячно за 2011 год;
• Данные бухгалтерского учета в электронном виде за 2011 год.

Проверкой установлено:

1. Правильность оформления материалов  инвентаризации незавершенного строительства и отражения результатов инвентаризации в учете. В соответствии с Приказом № 33 от 29.10.11 г. проведение инвентаризации незавершенного строительства предусмотрено по состоянию на пост отчетный период.

При проверке оформления результатов  инвентаризации нарушения не установлены.

2. Правильность определения балансовой  стоимости незавершенного строительства.

Предприятием осуществляется реконструкция  гаражных боксов. В учете расходы, связанные с данными работами аккумулируются на счете 08.4 «Вложения во внеоборотные активы (ОС)».

Проверкой установлено, что не все  затраты учтены в составе капитальных вложений. Например, по договору № 24 от 03.03.11 г. организация ФГУ «ЦСМ» проводила для предприятия экологическую экспертизу сточных вод по согласованию рабочего проекта реконструкции гаражных боксов.

Стоимость работ составляет 4 238,30 руб. (в т.ч. НДС 18 % - 646,52 руб.). Оплата произведена платежным поручением № 211 от 23.03.11 г.. В бухгалтерском учете отражено:

Дебет 60.01 Кредит 51 - 4 238,30 руб.

По факту выполненных работ составлен акт без номера от 22.03.11 г. Однако в бухгалтерском учете предприятия в составе капитальных вложений по состоянию на 01.01.12 г. затраты в рамках договора не отражены.

В соответствии с пп. 2.1 Положения  по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. письмом Минфина РФ от 31.12.1993 г. № 160, «…учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам». Кроме этого, в соответствии с пп. 2.2, указанного положения, «…при строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат». Рекомендуем отразить в составе капитальных вложений на счете 08.4 «Вложения во внеоборотные активы (ОС)» затраты, связанные с реконструкцией гаражных боксов.

3. Правильность аналитического  и синтетического учета незавершенного строительства.

В бухгалтерском учете педприятия к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открыты следующие субсчета:

• 08.01 «Вложения в НИР и ОКР»;

• 08.04 «Вложения во внеоборотные активы (ОС)»;

• 08.05 «Вложения во внеоборотные активы (НМА)».

При сопоставлении данных бухгалтерского учета с данными, указанными в стр. 1130 «Основные средства» Бухгалтерского баланса, расхождения не установлены и составляют: на начало отчетного периода – 41 190 тыс.руб., на конец отчетного периода – 34 646 тыс.руб.

Рассмотрим отдельно формирование данных по каждому субсчету:

08.1 «Вложения в НИР и ОКР». В проверяемом периоде предприятие научно-исследовательские и опытно-конструкторске работы не поводило.

08.4 «Вложения во внеоборотные  активы (ОС)».

1. Указанный счет используется  для формирования первоначальной стоимости основных средств. В частности, на счете формируется стоимость следующих строящихся объектов:

Наименование объекта	Сальдо на начало отчетного  периода
Складское помещение	2 207 175, 30
Производственное помещение	2 254 403,34
Гаражные боксы	927 385,36
Машина точечной контактной сварки	449 100,00
Вентиляция столярного производства	250 215,63
Итого:	6 088 279,83

 

На каждый из объектов заведена отдельная  карточка.

По договорам подряда компания ООО «Вентиляция» осуществляет для предприятия монтаж вентиляционной системы столярного цеха. Затраты аккумулируются на счете 08.4. Сальдо на начало отчетного периода по данному объекту составляет 150 130 руб., что соответствует представленным на проверку актам выполненных работ за подотчетный год.

При проверке отражения в учете  операций в рамках строительства  в 2011 году установлено несвоевременное отражение в учете актов выполненных работ.

Например, по договору № 45 от 17.06.11 г.

В соответствии с п. 3.4. договора работа считается принятой после подписания акта приемки работ, акта формы КС-2 и справки формы КС-3. По факту выполненных работ подписаны 4 акта на общую сумму 490 088 руб. Данные представлены в таблице 5.

Таблица 5 – РДА по учету капитальных  вложений

№ акта	Дата акта	Наименование работы	Сумма без НДС, руб.	Сумма НДС, руб.	Дата № счета-фактуры
б/н	31.07.11	Установка оконных блоков	143 000	25 740	53 от 15.09.11 г.
б/н	15.08.11	Установка дверных блоков	40 000	7 200	54 от 15.09.11 г.
б/н	31.08.11	Устройство кровли	203 000	36 540	55 от 15.09.11 г.
б/н	15.09.11	Установка сливов	30 000	5 400	56 от 15.09.11 г.
Итого:			416 000	74 880

 

В бухгалтерском учете данные операции отражены в сентябре по дате выставленных счетов-фактур. Выполнены проводки:

Дебет 08.04 Кредит 60.01 416 000 руб.

Дебет 19.07 Кредит 60.01 74 880 руб.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ «…счет-фактура  является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению…», следовательно, использование счета-фактуры в качестве основания для отражения затрат в бухгалтерском учете неправомерно.

В соответствии с п. 18 разд. 4 Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, «…расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления…».

Некорректное отражение в учете факта принятых работ на основании счетов-фактур привело к некорректному формированию строк 1130 «Незавершенное строительство» и 621 «Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками» Бухгалтерского баланса на 30.09.11 г.

В связи с тем, что пунктом 18 «Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, предусмотрено признание расходов: «… в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)», рекомендуем усилить контроль за своевременным предоставлением в бухгалтерию предприятия документов, подтверждающих факт выполнения работ.

Также по дате предъявленных поставщиками счетов-фактур предприятием в июне отражены следующие акты выполненных работ по строительству складского помещения:

№ акта	дата акта	сумма (с НДС), руб.	сумма НДС, руб.	счет-фактура
б/н	без даты	27 140	4 140	№23 от 23.04.11
б/н	без даты	5 900	900	№29 от 23.05.11
Итого:		33 040	5 040

 

Ввиду того, что акты выполненных  работ не содержат даты подписания, подтвердить своевременность их отражения в бухгалтерском учете не представляется возможным.

2. В ходе выборочной проверки  выявлены факты несвоевременного  отражения в бухгалтерском учете предприятия операций по формированию капитальных вложений. Например:

• согласно Товарной накладной № 56 от 12.06.12 г. компания ООО «Форт» поставила предприятию объект «Станок токарный» стоимостью 177 000 руб. (в т.ч. НДС 18 % 27 000 руб.). На счете капитальных вложений (08.4 «Вложения во внеоборотные активы (ОС)») формирование стоимости объекта отражено – 150 000 (одновременно с вводом в эксплуатацию, так как в августе 2011 года указанный объект поставлен на баланс на основании Акта о приемке-сдаче № 14 объекта от 05.08.11 г.).

В составе капитальных вложений (Дебет 08.4 Кредит 60.01 150 000 руб.) следовало отразить по дате накладной – 12.06.11 г.;

• согласно Товарной накладной № 849 от 29.12.11 г. от ЗАО «Портал» получена вычислительная техника на общую сумму 70 800 руб. (в т.ч. НДС 18 % 10 800 руб.)

На счете капитальных вложений (08.4 «Вложения во внеоборотные активы (ОС)») формирование стоимости объектов отражено 17.01.12 г. Следовало отразить по дате накладной - 29.12.11 г.

В результате несвоевременного отражения  первичных документов в учете некорректно сформированы данные за первый квартал 2012 года, указанные в строках баланса: 1130 «Основные средства» и 621 «Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками».

В связи с тем, что пунктом 18 «Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 33н, предусмотрено признание расходов: «… в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)», рекомендуем усилить контроль за своевременным предоставлением в бухгалтерию предприятия документов, подтверждающих факт выполнения работ.

3. Согласно Товарной накладной  № 78 от 23.11.11 г. у ООО «Алло» приобретена «Телефонная станция (8/16), базовый блок Panasonic KX-TD1232 RU» стоимостью 32 705 руб. (в т.ч. НДС 18 % 5 450,83 руб.).

На счете капитальных вложений (08.4 «Вложения во внеоборотные активы (ОС)») формирование стоимости объектов отражено 17.12.11 г. Следовало отразить по дате накладной – 23.11.11 г.:

Дебет 08.4 Кредит 60.01 – 27 254,17 руб.

Рекомендуем:

• своевременно предоставлять в  бухгалтерию педприятия документы, являющиеся основанием для отражения затрат в учете;

08.5 «Вложения во внеоборотные  активы (НМА)».

Указанный счет используется для формирования первоначальной стоимости нематериальных активов. Движения по данном субсчету за проверяемый период не было.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Основная цель деятельности ООО НПЦ «Витрувий», как любого коммерческого предприятия является получения прибыли. Для достижения поставленной цели предприятию необходимо обновлять и расширять свои производственные мощности, производить долгосрочные инвестиции во внеоборотные активы.

Целью же аудита вложений во внеоборотные активы является формирование мнения о достоверности данных, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности, оценка правильности формирования стоимости введенных в действие или реализованных в течение отчетного периода объектов капитальных вложений.