Аудит движения денежных средств на расчетных и других счетах в банках

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно СТ.7б Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Аудиторскую проверку операций по счетам в банке целесообразно начинать с ознакомления со сведениями о рублевых счетах в банках, приложенных к налоговой отчетности. При этом аудитором устанавливается количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные необходимы для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Необходимо удостовериться, представляется ли ежеквартально в налоговые органы информация обо всех открытых счетах в банках и иных кредитных организациях.

При проверке операций по счетам в банке необходимо провести инвентаризацию средств на счетах путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета, с данными выписок банков. Также необходимо установить соответствие первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

В ходе аудиторской проверки операций по счетам в банке должны быть проведены следующие процедуры:

проверка соответствия произведенных операций нормативным актам;

проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам;

• проверка наличия штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам;

• проверка обоснованности перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи;

• арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

• проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса;

• проверка законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

При обнаружении отсутствия оправдательного банковского

первичного документа, или если в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия, не заверенная печатью обслуживающего банка, такая операция не может быть признана законной. В этом случае аудитор должен потребовать представления документов, оформленных в установленном порядке.

При проверке документального оформления операций по безналичному расчету необходимо учитывать, что расчетные документы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

наименование расчетного документа и код формы по ОКУД;

дату выписки документа;

указание вида платежа;

номер, наименование банка и его местонахождение.

Платежные поручения могут использоваться при осуществлении следующих операций:

• перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

• перечисление денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;

• перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды;

• перечисление денежных средств по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц.

Проверяется соблюдение требований законодательства по

применению платежных требований без акцепта плательщика и инкассовых поручений.

Платежные требования без акцепта плательщика могут применяться в случае:

если это установлено законодательством;

если такая форма расчетов предусмотрена сторонами по основному договору при условии, что плательщик предоставил банку право на списание денежных средств без его распоряжения.

Инкассовые поручения могут применяться :

• в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции (здесь уместно напомнить, что налоговые органы в бесспорном порядке могут взыскивать только суммы налогов и пени, но не штрафных санкций, для взыскания которых необходимо решение суда или арбитража);

• для взыскания по исполнительным документам;

в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету должна про водиться по каждому счету, открытому в банке. Аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом, что позволяет выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если отсутствует такой классификатор, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по нетипичным записям.

Аудитор должен проверить, предусмотрена ли договором банковского счета выплата банком процентов за пользование денежными средствами. Необходимо учитывать, что неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудиторской проверке операций по расчетному счету аудитор также должен проверить:

• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

порядок ведения учетных регистров;

тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка;

своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете, производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка.

Аудитор должен уделить внимание проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка. Также необходимо проверить списания денежных средств со счета и полноту оприходования наличных денег в кассу. Для этого аудитор должен проверить:

• тождественность записей в регистрах синтетического учета по счету «Расчетный счет» и счету «Касса»;

• приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру.

При проверке полноты зачисления денежных средств, поступивших от покупателей и заказчиков в оплату поставленных материально- производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, аудитор должен сверить записи по дебету счета «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 

 

4. Типичные  ошибки

Типичными ошибками являются следующие:

1. Отсутствие разрешения (лицензия)  ЦБ РФ на проведение валютной     операции, связанной с движением капитала (Пункт 27 инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92 (в  ред. от 18.06.99));
2. Неверно установлена даты  пересчета иностранной валюты в рубли  по операциям учета продажи (Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ, Пункт 6 ПБУ 3/2000)
3. Неверное применения курсов  ЦБ  РФ,  использованных при пересчете(Федеральный закон "О бухгалтерском учете"от 01.01.2013г. № 402-ФЗ, Пункты 6, 7 ПБУ 3/2000)
4. Неправильная  корреспонденция счетов по отражению  продажи валюты(Инструкция  по  применению Плана счетов бухгалтерского учета)
5. Допущение исправлений в банковских документах (Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ)
6. Отсутствие платежных документов (платежные документы, выписки по расчетным счетам), подтверждающих факт совершения операций(Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ)
7. Несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.( Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ; Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»)
8. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке не оговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.
9. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя про веря ем ого предприятия или уполномоченного им лица. При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка. Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.
10. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.
11. Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости N1 или 2 по сч. 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (20 ... 44), минуя счета расчетов. В соответствии с ПБУ 1/2008 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, связанные с аудиторской выборкой, её основные этапы и организация. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно, на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

Так же рассмотрена разработка методики аудиторской проверки денежных средств на расчетных и других счетах в банках на примере конкретного предприятия. В ходе разработки были выполнены следующие этапы: составили программу аудиторской проверки, ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью, провели ее анализ, оценили степень надежности системы внутреннего контроля, и в конце составили аудиторское заключение.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым  экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными  показателями, с тем, чтобы выявить  масштабы деятельности организации  и результаты ее работы за исследуемый  период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде  нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить  план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить  эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными  средствами включает в себя следующие  вопросы:

• проверку соблюдения, установленного предприятием лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;
• проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);
• проверку денежных документов по существу;
• проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;
• проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов.

Обязательным условием осуществления  аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. По результатам  проверки составляется отчет, который  содержит описание всех выявленных нарушений  и рекомендаций по их устранению.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ от 01.01.2013г.;
2. Федеральный закон от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. Федеральных законов  от 11.07.2011 N 200-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ);
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: Официальный текст, действующая редакция;
4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.12.2010г.);
5. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
6. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. Проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010.
7. Белов Н.Г. Контроль и ревизия. – М.:Агропромиздат. 2009.
8. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. - М.: Экзамен, 2011.
9. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: Экзамен, 2010.
10. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, №2, январь, 2011г.;
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2009;
12. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, №7, июль, 2009.;
13. Костюк Г.И. Аудиторская проверка счетов организации в банках // Бухгалтерский учет, №19, октябрь, 2010г.;
14. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010.
15. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет, №5, март, 2011г.;
16. Костюк Г.И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет, №6, март, 2010г.;
17. Тихомирова О.Н. Покупка и продажа иностранной валюты // Главбух, №23, декабрь, 2011г.;
18. Четвертков А.В. Штрафы за неправильное ведение кассовых операций // Главбух, №15, август, 2011г.;
19. Кленовский А.С., Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью // Налоговый вестник, № 12, декабрь, 2012 г.;
20. Кизякина О.А. Курсовые разницы в налоговом и бухгалтерском учете // Российский налоговый курьер, №12, июнь, 2011г.;
21. Нилова Н. Открытие специальных валютных счетов // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 7, февраль, 2011 г.;
22. Нилова Н. Продажа иностранной валюты: бухгалтерский и налоговый учет // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 8, февраль, 2012 г.;
23. Юцковская И.Д., Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации, № 4, апрель, 2011 г.
24. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие/Сост. В.В.Нитецкий, Н.Н.Кудрявцев. – М.:Дело, 2009.
25. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.-2-е изд., доп. И перераб. – М.:ИНФРА-М, 2009.- 352 с.
26. Чекин В.Д. Учебное издание. Курс лекций по аудиту, 2009 г.