Аудит дебиторской задолжености

 

• система и форма бухгалтерского финансового учета;

финансовая отчетность, использованная для аудита;

исполнители аудита;

длительность аудиторской проверки;

бюджет времени и затрат;

влияние на аудит Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", 
нового Плана счетов и Инструкции относительно его применения, Положений (стандартов) бухгалтерского учета и 
других нормативно правовых и законодательных актов;

определения наиболее важных этапов и заданий аудиту;

степень доверия к системе бухгалтерского финансового учета и внутреннего контроля;

работа внутренних аудиторов и масштабы их привлечения;

сущность и объем аудиторских доказательств;

условия, которые требуют особенного внимания (возможность ошибки, обману и тому подобное);

аудиторский риск;

привлечение экспертов. 
Объектами аудита могут быть:

учредительные документы (устав, лицензия, патент и тому подобное);

формирование и изменения уставного (паевого) капитала;

наличие и использование кредитных ресурсов;

необратимые активы (основные средства, невещественные активы, инвестиции);

запасы (производственные запасы, готова продукция, товары);

средства (касса, счета в банках, краткосрочные векселя, другие активы);

собственный капитал (уставный, паевой, дополнительный, резервный, не оплаченный капитал);

долгосрочные и текущие обязательства;

расходы, доходы, финансовые результаты.

План аудита представлен в таблице №1;

Таблица №1 План аудита СП «Колви-Термона»

Проверяемый субъект  предпринимательской деятельности    || СП «Колви-Термона»

Период аудита 2004г.

 

Количество  человеко-часов 

216

 

Руководитель аудиторской  группы Бондаоь С В

(аудитор)   ^р

Состав аудиторской группы Горяев Д.С.

 

	Кириенко  В.А. Черевко Г.И.
Аудиторский риск                                                     |	0,02
Уровень существенности	0,4%

 

№	Планируемые виды работ (объем аудита)	Срок проведения	Исполнитель	Примечание
1	Аудит расчетов с покупателями	10	Бондарь СВ.	Сплошная проверка
2	Аудит правильности создания резерва сомнительных долгов	10	Бондарь СВ.	Сплошная проверка
3	Аудит безнадежной  задолженности	7	Бондарь СВ.	Выборочная проверка

1.3. Оценка аудиторского  риска

Сущность аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе (осуществив тестирование контрольных моментов и других аудиторских процедур) и при подведении общих итогов сделать неверные выводы. По существу этот риск можно рассматривать как взаимодействие только факторов:

а) риск наличия в бухгалтерской отчетности существенных некорректностей;

б) риск того, что какие-либо из имеющихся в бухгалтерской отчетности некорректностей не будут 
выявлены в ходе проверки.

С практической точки зрения, перечисленные факторы можно раздробить на три компонента:

а) внутрихозяйственный риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать  результаты оценки. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний; низкий. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

Под риском средств  контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля - не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Система учета и контроля, организованная у любого экономического субъекта, должна быть действенной, но одновременно достаточно дешевой. Следовательно, изначально существует и определенный риск не предупреждения или необнаружения ошибок или других существенных некорректностей в этой системе.

Риск средств  контроля характеризует степень  надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта, которые являются взаимодополняющими категориями:

а) высокой надежности соответствует низкий риск;

б) средней надежности соответствует средний риск;

в) низкой надежности соответствует высокий риск.

 

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему  внутреннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и  отдельные средства контроля, Эту работу необходимо проводить в три этапа:

а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

в) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.

Для оценки риска средств контроля применяются специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля, которые позволяют убедится в том:

а) надежно ли работают предусмотренные на предприятии системы бухгалтерского учета и внутреннего 
контроля и способны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений 
бухгалтерской отчетности и выявлять их;

б) работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода. 
Тестирование средств контроля может включать в себя:

а) проверку документов, отражающих проведение финансово - хозяйственных операций, и получение в 
связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;

б) опросы и наблюдение за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства 
функционирования  средств  контроля  в  случаях,  когда невозможно  получить  прямые  документальные 
подтверждения этого;

в) использование результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности 
средств контроля.

При анализе  результатов тестирования средств  контроля необходимо принимать во внимание, что некоторые средства контроля могут быть эффективны в целом, но не быть эффективными в отдельные периоды времени. Это может быть связано со следующими факторами:

а) кратковременная замена учетного работника, ответственного за осуществление данного средства 
контроля, в связи с отпуском или болезнью;

б) особенности работы бухгалтерии экономического субъекта, отражающие сезонные периоды работы 
повышенной интенсивности;

в) появление ошибок, имеющих единичный и случайный характер.

Тестирование средств  контроля производится во всех случаях, кроме тех, когда риск средств  контроля оценивается как высокий. Чем в большей степени аудитор  собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их надежность и эффективность.

При оценке риска  средств контроля можно использовать данные аудита прошлых лет, однако, при этом необходимо убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году для соответствующих средств контроля, справедливы и для проверяемого года.

Результаты оценки риска  средств контроля аудитор должен отразить в общем плане аудита, а уточняющие оценки (если таковые имеются) - в рабочей документации по проверке.

Допустимые значения риска необнаружения для различных  соотношений внутрихозяйственного риска и риска средств контроля приведены в таблице №2:

Таблица №2 Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

 

		Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как
			Высокий	Средний	Низкий
				При этом уровень  риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация оценивает внутрихозяйственный риск как:	Высокий		Самый низкий	Ниже	Средний
		Средний		Ниже	Средний	Выше
		Низкий		Средний	Выше	Наивысший

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1. оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время аудиторскими 
   фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют 
   аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и 
   маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;
2. количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского 
   риска.

Предварительно установленная  величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его  представление о той экономической  среде, в которой он действует.

Теперь, используя  формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен (более точно аудиторский риск будет определен после проверки организации СП «Колви-Термона»).

Факторная модель аудиторского риска:

 

АР=ВР*РК*РНО, 

(1)

 

где АР - аудиторский риск.

ВР - внутрихозяйственный риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

РК - риск контроля. Это  оценка аудитором структуры внутреннего  контроля клиента с целью определения  ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности. РНО - риск необнаружения.

Воспользовавшись  опытом зарубежных специалистов будем  считать, что: ВР равен 50%; РК равен 40%; НО равен 10%. Отсюда:

АР = 0,5*0,4*0,1 = 0,02,

следовательно, АР равен 0,02

Так как аудиторский  риск невысок, то есть необходимость  проверить большое количество информации.

1.4. Определение  существенности

 

10

Концепция существенности существует как в бухгалтерском  учете, так ив аудите. Существенность, или иногда говорят "материальность" (буквальный перевод английского термина тагепаИгу), является одним из основных понятий аудита.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность 
бухгалтерской отчетности экономического субъекта. ,

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны  существенности: в аудите: качественную и количественную. С качественной точки-зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят^существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Украине. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.     "