Аудит затрат в ОАО "Жилищник"

СОДЕРЖАНИЕ

 

1. Источники информации  для проведения аудита затрат  на капитальный ремонт ОАО  «Жилищник»………………………………………………………3

2. Составление общего  плана и программы аудиторской  проверки аудита затрат на  капитальный ремонт ОАО «Жилищник»……………………………6

3. Методика проведения аудита затрат на капитальный ремонт……………..18

4. Ошибки, выявленные  при проведении аудита затрат  на капитальный ремонт…………………………………………………………………………….24

Список литературы………………………………………………………………27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Источники  информации для проведения аудита затрат на капитальный ремонт ОАО «Жилищник»

 

В процессе проверки затрат на капитальный ремонт решаются следующие  задачи аудита:

- оценка обоснованности применяемого  метода учета затрат, варианта  сводного учета затрат, методов  распределения общехозяйственных расходов;

- подтверждение первоначальной  оценки систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- подтверждение достоверности  оформления и отражения в учете  прямых и накладных (косвенных)  расходов;

-арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные  и технологические особенности  предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его  производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета затрат на капитальный ремонт и варианта сводного учета затрат.

Методика аудиторской  проверки разрабатывается в организации в соответствии с этапами, выделяемыми в качестве основных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: планирование, осуществление и отчет. Применительно к аудиту затрат на капитальный ремонтна ОАО «Жилищник» в рамках правил (стандартов) аудиторской деятельности целесообразно рассмотреть алгоритм проведения планирования аудиторской проверки (рисунок 1).

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1. Планирование внутренней аудиторской проверки

 

Нормативные документы, используемые при проверке затрат на капитальный ремонт условно можно разделить на три группы (в каждой группе приведем лишь некоторые документы).

Первая группа включает документы  общего характера, действующие в  отношении всех организаций, вне  зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности или вида деятельности, объектов финансово-хозяйственной деятельности, в частности:

- гл. 25 НК РФ;

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ  «О бухгалтерском учете»;

-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н);

- ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н);

- ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ  Минфина России от от 6 мая 1999 г. N 32н).

Вторая группа объединяет отраслевые документы - типовые методические рекомендации, инструкции по планированию, учету на капитальный ремонт, принятые министерствами и ведомствами Российской Федерации.

Третья группа - положения  по бухгалтерскому учету.

Четвертая - охватывает внутренние документы, разрабатываемые организациями  самостоятельно и действующие внутри них: схемы организационной структуры, положения об отделах и должностные  инструкции, учетная политика организации, рабочий план счетов, приказы руководства организации, график документооборота.

График документооборота утверждается приказом руководителя организации. В  организации график документооборота не делается. В качестве источников информации при проверке учета затрат на капитальный ремонт используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Составление  общего плана и программы аудиторской  проверки аудита затрат на  капитальный ремонт ОАО «Жилищник»

 

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на капитальный ремонт представляется целесообразным применение метода тестирования и установления уровня эффективности  указанных систем (таблицу 1).

Таблица 1

Тесты проверки состояния  систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на капитальный ремонт

Содержание  вопроса или объект  исследования	Содержание ответа (результат  проверки)	Символ	Выводы и решения   аудитора
Внутренний  контроль
Проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего  времени после  их подготовки специалистами подразделений	Осуществляется ежемесячный  выборочный контроль по подразделениям	К2	Контроль удовлетворительный (ниже средней эффективности)
Производится  ли предварительная   нумерация           накладных, лимитно-заборных  карт, нарядов и т.п. и используется ли  она для выявления отсутствующих или фиктивных документов	Документы предварительно не нумеруются, их регистрация производится после отражения в  регистре учета	К1	Существует вероятность          пропуска номеров и наличия фиктивных  документов. Необходимо провести выборочную проверку документов (низкий  уровень контроля)
Проверяется ли соответствие        данных первичных документов на отпуск материалов, учета труда и производственных  отчетов	Выборочно, один раз в квартал	К2	Имеется вероятность ошибок и расхождений. Следует провести выборочную проверку
Установлены ли нормативные  затраты и как  регулярно осуществляется их пересмотр	Нормы затрат установлены, которые  пересматриваются один раз в полугодие	К2	Контроль удовлетворительный (ниже средней эффективности)
Составляется  ли и как контролируется смета  общехозяйственных расходов	Исполнение смет расходов контролируется ежеквартально	К2	Контроль удовлетворительный (ниже средней эффективности)
Соблюдается ли   график  документооборота по учету  затрат на капитальный ремонт	Первичные документы по учету  затрат сдаются в бухгалтерию  часто с опозданием один месяц	К1	Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за  отсутствия данных (низкий уровень эффективности)
Проводится  ли инвентаризация незавершенного производства	Проводится только в конце  года инвентаризационной комиссией, назначенной  приказом руководителя	К1	Необходимо проверить            документацию по незавершенному производству (низкий уровень эффективности)
Система учета
Правильно ли классифицируются затраты по элементам и по статьям  калькуляции	Применяемая классификация затрат соответствует особенностям производства	У3	Удовлетворительная база для организации учета затрат (средний уровень эффективности)
Соответствует ли  выбранный метод учета затрат особенностям ремонта и как соблюдается  он на практике	В учетной политике определен позаказный метод  учета затрат, а применяется "котловой" метод	У1	Высока вероятность ошибок при исчислении           себестоимости отдельных видов продукции (низкий уровень эффективности)
Обеспечивает ли применяемая методика учета      нормируемых расходов их         правильное  отражение	Нормируемые расходы отражаются на счетах общей  суммой	У2	Имеется вероятность ошибок в аналитическом учете. Следует  проверить хозяйственные и операционные расходы
Организован ли учет потерь от брака	Нет	У1	Возможно искажение себестоимости  продукции (низкий уровень эффективности)
Установлены ли и   как соблюдаются методы списания общехозяйственных   расходов	Способы выбраны и  соблюдаются	У3	Вероятность ошибок при распределении  указанных расходов невысока (средний  уровень эффективности)
Разработана ли схема сводного учета затрат на капитальный  ремонт	Определен только рабочий план счетов, схемы сводного учета нет	У2	Возможны ошибки в корреспонденции  счетов и определении себестоимости (ниже  среднего уровня      эффективности)
Проверяются ли данные по           сегментам затрат и данные сводного  учета	Не проверяются	У1	Необходимо провести выборочную проверку (низкий уровень эффективности)
Отвечает ли учет затрат принципу  временной  определенности факторов	Данный принцип в    учете затрат        соблюдается	У3	Вероятность ошибок невелика (средний уровень эффективности)
С какой периодичностью сверяются данные аналитического и  синтетического учета затрат на капитальный  ремонт	Ежеквартально	У2	Велика вероятность   искажения      помесячных данных    (ниже среднего       уровня               эффективности)

 

По результатам тестирования устанавливается  оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования. Если такая  оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. При этом градации оценок предлагаем использовать при тестировании в следующей иерархии. Градации оценок состояния (эффективности) внутрихозяйственного контроля (К) затрат на капитальный ремонт:

- К1 - низкий уровень;

- К2 - ниже среднего уровня;

- К3 - средний уровень;

- К4 - выше среднего уровня;

- К5 - высокий уровень;

Градации оценок состояния (эффективности) системы учета (У) затрат на капитальный  ремонт:

- У1 - низкий уровень;

- У2 - ниже среднего уровня;

- У3 - средний уровень;

- У4 - выше среднего уровня;

- У5 - высокий уровень.

Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутрихозяйственного контроля, а также особенностей формирования и первичной регистрации затрат данного предприятия можно установить количественные значения указанных градаций оценок:

К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7; У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5; У4 = 0,7; У5 = 0,8.

Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что состояние внутрихозяйственного контроля затрат в организации находится между низким и ниже среднего уровнями эффективности:

    К2 + К1 + К2 + К2 + К2 + К1 + К1

К = -------------------------------- =

                   n

 

  0,3 + 0,1 + 0,3 + 0,3 + 0,3 + 0,1 + 0,1   1,5

= --------------------------------------- = --- = 0,21, или 21%.

                       7                     7

Это говорит о том, что риск средств контроля в данном случае составляет 79%. Из таблицы можно заключить, что система учета затрат также является неэффективной:

    У3 + У1 + У2 + У1 + У3 + У2 + У1 + У3 + У2

У = ------------------------------------------ =

                        n

 

  0,5 + 0,3 + 0,4 + 0,3 + 0,5 + 0,4 + 0,3 + 0,5 + 0,4

= --------------------------------------------------- =

                            9

 

  3,6

= --- = 0,4, или 40%.

   9

 

Таким образом, эффективность системы  учета затрат в данном примере  оценивается ниже среднего уровня эффективности и неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск составляет 60%. Для наглядности отражения общей карты состояния системы учета и контроля путем тестирования полезно, использовать карту аудита эффективности учета и внутрихозяйственного контроля затрат (рис. 2, 3).

По данным тестирования аудитор  может определять для себя объекты  повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточнять аудиторский риск.

 

 

Высокий уровень        ├────────────────────────────> К5

                       │

Выше  среднего уровня   ├────────────────────────────> К4

                       │

Средний уровень        ├────────────────────────────> К3

                       │

Ниже  среднего уровня   ├───o---o---o---o------------> К2

                       │    \ /         \

Низкий  уровень (предел)├─────o-----------o---o------> К1

Рисунок  2. Аудит эффективности  учета

 

 

Высокий уровень        ├────────────────────────────> К5

                       │

Выше  среднего уровня   ├────────────────────────────> К4

                       │

Средний уровень        ├─o-----------o-------o------> К3

                       │  \         / \     / \

Ниже  среднего уровня   ├───\---o---/---o---/---o----> К2

                       │    \ / \ /     \ /

Низкий  уровень (предел)├─────o---o-------o----------> К1

Рисунок 3. Аудит эффективности  внутрихозяйственного контроля затрат

Определен единый показатель уровня существенности для затрат (таблица 2).

Таблица 2

Определение уровня существенности для затрат             (тыс. руб.; %)

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской  отчетности	Уровень существенности показателя	Значение применяемое для определения  уровня существенности
Материальные затраты	73870	5	3694
Затраты на оплату труда	48100	2	962
Отчисления на социальные нужды	6930	2	138,6
Амортизация	2590	10	259
Прочие затраты	37430	2	748,6
Итого			5802